涉及考題
甲公司和乙公司合并前為無關聯(lián)關系的兩家國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)。甲公司的企業(yè)規(guī)模較大，有較高的市場占有率和社會知名度，其營銷和管理水平也非常先進。乙公司則是一家規(guī)模較小的企業(yè)，資金較為緊張，銷售渠道十分不暢。但是乙公司擁有的一項汽車生產(chǎn)關鍵技術，符合產(chǎn)品未來發(fā)展方向。
甲公司財務狀況良好，資金充裕，管理層的目標是發(fā)展成行業(yè)主導企業(yè)，要在市場份額和技術上占優(yōu)勢，2×13年12月甲公司積極籌備收購乙公司，獲得了乙公司的熱烈回應，與并購有關的資料如下：
(1)并購方案。甲公司準備以現(xiàn)金收購方式獲得乙公司100%的股權，使乙公司成為甲公司的全資子公司。
甲公司的估計價值為120000萬元，乙公司的估計價值為56800萬元，并購后新公司價值210000萬元，甲公司擬支付的購買價為70000萬元，另還會發(fā)生收購交易費用9000萬元。
(2)實施并購。2×14年6月1日，甲公司開始實施并購，以每股7元的價格支付70000萬元收購了乙公司100%的股權，并于7月1日辦妥了股權轉(zhuǎn)移手續(xù)，在收購過程中實際支付交易費用9000萬元。同日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值假定為56800萬元，凈資產(chǎn)的賬面價值50000萬元，其中股本10000萬元，資本公積25000萬元，盈余公積5000萬元，未分配利潤10000萬元，公允價值與賬面價值之間的差額是乙公司一項10年期(剩余使用年限)管理用土地使用權評估增值所致。
(3)并購后交易事項。并購成功后，2×14年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤3100萬元，提取盈余公積310萬元，向股東分配現(xiàn)金股利1000萬元，截止到12月31日乙公司資產(chǎn)負債表中應收甲公司貨款1000萬元，乙公司年終計提了100萬元的壞賬準備，A、B之間產(chǎn)生應收賬款的商品交易形成的存貨期末已全部實現(xiàn)對外銷售。
假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
1.計算并購凈收益并判斷甲公司的該項并購行為是否可行。
2.計算并購日的商譽，并說明購買日編制合并報表時需要做哪些會計處理。
3.計算2×14年終編制合并報表時甲公司在權益法下應確認的投資收益數(shù)額。
4.說明2×14年12月31日編制合并會計報表時應做哪些會計處理。
【正確答案】 1. 并購收益=210000-(120000+56800)=33200(萬元)
并購溢價=70000-56800=13200(萬元)
并購凈收益=33200-13200-9000=11000(萬元)
從財務的角度分析，由于此并購產(chǎn)生11000萬元的并購凈收益，所以此項收購乙公司的方案是可行的。
2. 2×14年7月1日的并購產(chǎn)生商譽：70000-56800×100%=13200(萬元)
在非同一控制下的企業(yè)合并，購買日需要做出的會計處理為：
�、侔凑召徺I日的資產(chǎn)、負債的公允價值對乙公司的報表進行調(diào)整。
借：無形資產(chǎn)——土地使用權 6800
貸：資本公積 6800(土地使用權增值)
�、诰幹坪喜①Y產(chǎn)負債表時要將甲公司長期股權投資與乙公司的所有者權益抵銷。
借：股本 10000
資本公積 (25000+6800)31800
盈余公積 5000
未分配利潤 10000
商譽 13200
貸：長期股權投資 70000
3. 年終編制合并報表時，首先要將長期股權投資的成本法核算調(diào)整為權益法核算，需要計算改為權益法時甲公司應確認的投資收益。
�、僬{(diào)整后的乙公司凈利潤=3100-6800÷10÷2(土地使用權作為無形資產(chǎn)應在使用期內(nèi)攤銷，這里按半年攤銷，攤銷會引起乙公司凈利潤的減少)=2760(萬元)。
�、诎凑{(diào)整后的凈利潤確認投資收益=2760×100%=2760(萬元)。
4. 2×14年終，編制合并報表時要做出的會計處理為：
①以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎對乙公司的財務報表進行調(diào)整。
借：無形資產(chǎn) 6800
貸：資本公積 6800
②對無形資產(chǎn)增加的公允價值要按期攤銷。
借：管理費用 (6800÷10÷2)340
貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 340
�、蹖⒓坠緦σ夜就顿Y核算的成本法調(diào)整為權益法。
成本法下甲公司確認的投資收益=乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1000×100%=1000(萬元)
權益法下確認的投資收益為2760萬元。
則甲公司需要補充確認1760萬元(2760-1000)的投資收益。
借：長期股權投資 1760
貸：投資收益 1760
�、艿咒N內(nèi)部債權債務的影響。
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：應收賬款——壞賬準備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
�、莸咒N甲公司的長期股權投資和乙公司的所有者權益。
長期股權投資的年末余額=70000+1760=71760(萬元)
乙公司的各所有者權益項目的年末余額為：股本10000萬元、資本公積31800萬元(25000+6800)、盈余公積5310萬元(5000+310)、未分配利潤11450萬元(10000+2760-310-1000)。
則抵銷分錄為：
借：股本 10000
資本公積 31800
盈余公積 5310
未分配利潤 11450
商譽 13200
貸：長期股權投資 71760
�、迣⒓坠镜耐顿Y收益與乙公司的利潤分配抵銷。
借：投資收益 2760
未分配利潤——年初 10000
貸：未分配利潤——本年提取盈余公積 310
——本年利潤分配 1000
——年末 11450
【答案解析】
【該題針對“長期股權投資與所有者權益的合并處理(非同一控制下)”知識點進行考核】
考點：長期股權投資與所有者權益的合并處理(同一控制下)
(一)直接投資及同一控制下取得子公司合并日合并資產(chǎn)負債表的編制
母公司只需將對子公司長期股權投資與子公司所有者權益母公司所擁有的份額相抵消。
(二)直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務拔表的編制
1.將母公司對子公司長期股權投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權益法核算的結(jié)果。
2.將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目等內(nèi)部交易相關的項目進行抵消處理，將內(nèi)部交易對個別財務報表的影響予以抵消。
3.編制合并工作底稿并編制合并財務報表。
