第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶
【基本要求】
1.了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的概念
2.了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的分類
3.熟悉會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則
4.熟悉常用的會(huì)計(jì)科目
5.掌握賬戶的結(jié)構(gòu)
6.掌握賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目
一、會(huì)計(jì)科目的概念與分類
（一）會(huì)計(jì)科目的概念
會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
（二）會(huì)計(jì)科目的分類
會(huì)計(jì)科目可按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。
1．按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。
（1）資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。
（2）負(fù)債類科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。
（3）共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目。
（4）所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。
（5）成本類科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。
（6）損益類科目，是對(duì)收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
2．按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類
會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
（1）總分類科目，又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。
（2）明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。
二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則
各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度等情況不盡相同，在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)考慮其自身特點(diǎn)和具體情況，但設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)都應(yīng)遵循以下原則：（1）合法性原則；（2）相關(guān)性原則；（3）實(shí)用性原則。
（二）常用會(huì)計(jì)科目
企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目如表3-1所示：
表3—1常用會(huì)計(jì)科目參照表

編號(hào)名稱編號(hào)名稱
　一、資產(chǎn)類　二、負(fù)債類
1001庫(kù)存現(xiàn)金2001短期借款
1002銀行存款2201應(yīng)付票據(jù)
1012其他貨幣資金2201應(yīng)付賬款
1101交易性金融資產(chǎn)2202預(yù)收賬款
1121應(yīng)收票據(jù)2211應(yīng)付職工薪酬
1122應(yīng)收賬款2221應(yīng)交稅費(fèi)
1123預(yù)付賬款2231應(yīng)付利息
1131應(yīng)收股利2232應(yīng)付股利
1132應(yīng)收利息2241其他應(yīng)付款
1221其他應(yīng)收款2501長(zhǎng)期借款
1231壞賬準(zhǔn)備2501應(yīng)付債券
1401材料采購(gòu)2701長(zhǎng)期應(yīng)付款
1402在途物資2711專項(xiàng)應(yīng)付款
1403原材料2801預(yù)計(jì)負(fù)債
1404材料成本差異2901遞延所得稅負(fù)債
1405庫(kù)存商品　三、共同類（略）
1406發(fā)出商品　四、所有者權(quán)益
1407商品進(jìn)銷差價(jià)4001實(shí)收資本
1408委托加工物資4002資本公積
1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4101盈余公積
1501持有至到期投資　其他綜合收益
1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備4103本年利潤(rùn)
1503可供出售金融資產(chǎn)4104利潤(rùn)分配
1511長(zhǎng)期股權(quán)投資　五、成本類
1512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5001生產(chǎn)成本
1521投資性房地產(chǎn)5101制造費(fèi)用
1531長(zhǎng)期應(yīng)收款5201勞務(wù)成本
1601固定資產(chǎn)5301研發(fā)支出
1602累計(jì)折舊　六、損益類
1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1604在建工程6051其他業(yè)務(wù)收入
1605工程物資6101公允價(jià)值變動(dòng)損益
1606固定資產(chǎn)清理6111投資收益
1701無形資產(chǎn)6301營(yíng)業(yè)外收入
1702累計(jì)攤銷6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6402其他業(yè)務(wù)成本
1711商譽(yù)6403營(yíng)業(yè)稅金及附加
1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6601銷售費(fèi)用
1811遞延所得稅資產(chǎn)6602管理費(fèi)用
1901待處理財(cái)產(chǎn)損益6603財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　6701資產(chǎn)減值損失
　　6711營(yíng)業(yè)外支出
　　6801所得稅費(fèi)用
　　6901以前年度損益調(diào)整
第二節(jié) 賬戶
一、賬戶的概念與分類
（一）賬戶的概念
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
（二）賬戶的分類
賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。
1．根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。
2．根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)�？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所轄明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。
二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)
（一）賬戶的功能
賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。其中，賬戶所提供的會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，兩者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。
賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。對(duì)于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：
期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額
（二）賬戶的結(jié)構(gòu)
賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3）憑證字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)；（4）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；（5）金額，即增加額、減少額和余額。
從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。
三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系
從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及其余額。