12102000 工程財務

財務會計與財務管理是企業(yè)管理中的一種綜合性管理手段和管理工具，在企業(yè)生產經營活動的核算、反映、預測、控制中有著重要的作用。在工程項目管理中，它同樣能夠體現(xiàn)項目管理水平高低，綜合反映工程項目實施過程中的勞動投入和資產占用以及項目的收支和利潤情況。因此，作為從事工程項目管理的建造師，有必要知曉財務會計和財務管理的有關知識和要求，做到嚴格財經紀律、有效利用資產、控制財務收支、提高經濟效益。

本章內容也主要是根據(jù)這些要求組織的。

則‘務會計與管理會計是現(xiàn)代會計兩大基本內容。管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。管理會計作為企業(yè)會計的內部管理系統(tǒng)，其工作側重點主要是為企業(yè)內部管理服務;管理會計通過從企業(yè)經營管理的角度獲取數(shù)據(jù)，為企業(yè)責任主體制定工作目標.控制責任主體的行為;管理會計注重管理過程、結果對企業(yè)內部各方面人員在心理和行為方面的影響，促使企業(yè)有關部門和人員按照企業(yè)經營目標而努力工作，起著企業(yè)向導功能，主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會汁”。財務會計工作的側重點在于為企業(yè)外界利害關系集團提供會計信息服務;財務會計采用統(tǒng)一的財務會計制度和準則，主要為股東、債權債務人、政府主管部門服務'履行反映、報告企業(yè)經營成果和財務狀況的職能，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，屬于“報告型會計”。另外，管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài);而財務會計信息則大多為過去時態(tài)。

但是，兩者最終目標相同，即管理會計與財務會計所處的工作環(huán)境相同，共同為實現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標和經營目標服務;同時，管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統(tǒng)，其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束’管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業(yè)的經營狀況。

本章主要涉及的內容是財務會計。

12102011財務會計的職能

一、財務會計的內涵

財務會計主要是對企業(yè)已經發(fā)生的交易或信息事項，通過確認、計量和報告程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業(yè)外部的利益集團提供以財務信息為主的經濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運動或經濟活動歷史。

換言之，財務會計是指通過對企業(yè)已經完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為

外部與企業(yè)有經濟利害關系的投資人、債權債務人、政府有關部門和社會公眾提供企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。

財務會計對外提供的信息反映了企業(yè)與投資者、債權人、債務人等有關方面的利益關

系，受到這些信息使用者的普遍關注，是投資者和債權人作出合理的決策的重要依據(jù);除

此之外，會計信息是考評企業(yè)經營者經營企業(yè)資源的責任和績效的依據(jù);企業(yè)會計信息還是國家、政府部門進行宏觀經濟管理的重要信息來源。

二、財務會計的職能

財務會計的內涵決定了財務會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能。會計的職能隨著經濟

的發(fā)展和會計內容、作用的不斷擴大而發(fā)展。現(xiàn)代會計職能還包括預測、決策、評價等，

但核算和監(jiān)督兩項基本職能始終不變。

1.會計的核算職能

會計的核算職能是指會計通過確認、計量、報告，運用一定的方法和程序，利用貨幣

形式，從價值量方面反映企業(yè)已經發(fā)生或完成的客觀經濟活動情況，為經濟管理提供可靠的會計信息。建立在會計假設基礎之上的會計核算，具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的

特點。

2.會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是指在經濟事項發(fā)生以前，經濟事項進行中或發(fā)生后，會計利用預算、檢查、考核、分析等手段，對單位的貨幣收支及其經濟活動的真.實性、完整性、合規(guī)性和有效性進行指導與控制。所以，會計監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。

會計的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。對經濟活動進行會計核算的過程，同時也

是實行會計監(jiān)督的過程。核算是基本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提和基礎，沒有會計核

算，會計監(jiān)督就失去存在的基礎;反之，會計監(jiān)督是會計核算的保證，沒有會計監(jiān)督來保證會計核算的正確性，會計核算就失去實際意義。

12102012會計核算的原則

核算是會計的基本職能之一，為保證通過會汁核算向有關利益集團提供的信息統(tǒng)一和

規(guī)范，便于有關信息使用者對會計信息的理解和運用，也為了通過會計核算信息對企業(yè)經濟活動進行監(jiān)督，對會計核算的基礎性內容---會計要素的計量和會計信息需要作出統(tǒng)一

的要求和規(guī)定。這些要求和規(guī)定構成會計核算應遵循的原則。

一、會計要素的計量屬性

企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記人賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照

規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：

1.歷史成本

在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購

置資產時所付出的代價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本

在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所 需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量

3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計量下’資產按照其現(xiàn)在正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

5.公允價值

在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈

值、現(xiàn)值、公允價值汁量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

二、會計信息的質量要求

1.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反 映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容

完整。

2.企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

3.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

4.企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

5.企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

6.企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。

7.企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

8.企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

12102013會計核算的基本前提

一、會計核算的基本假設

財務會計主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項作為加工對象，所產生的信息面向過

去，以貨幣信息為主，其服務對象以企業(yè)外部使用者為主，而各企業(yè)的經營各不相同(比

如有的企業(yè)產品單一，有的企業(yè)產品多樣;有的企業(yè)產品生產周期很長，有的企業(yè)的產品

生產周期很短;等等)，因此，為保證向外部提供信息的一致性、規(guī)范性、連續(xù)性，財務

會計工作的程序和方法--包括確認、計量和報告等的程序和方法，除必須嚴格遵守一定

的規(guī)范和依據(jù)，必須以統(tǒng)一的標準即公認的會計準則為依據(jù)確立外，還必須建立在一定的

假設條件的基礎之上，這些基本假設簡稱為會計假設。會計核算的基本假設包括會計主

體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。

1.會計主體假設

會汁主體又稱會計實體，強調的是會計為之服務的特定單位。這個組織實體從空間上

界定了會計工作的具體核算范圍。

會計主體可以是一個特定的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)的某一特定部分(如分廠、分公

司、門市部等)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關系組織起來的集團公司，甚至可以是

一個具有經濟業(yè)務的特定非營利組織。所以會計主體與企業(yè)法入主體并不是完全對應的關系。

2.持續(xù)經營假設

持續(xù)經營假設假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時的形式和目標不斷經營下去，體現(xiàn)了企業(yè)所有

者和經營者的目的和愿望，旨在解決企業(yè)的資產計價和費用分配等問題。即假定每一個企

業(yè)在可以預見的未來不會面臨破產和清算，因而它所擁有的資產將在正常的經營過程中被

耗用或出售，它所承擔的債務也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經營，就需要

放棄這一假設，在清算假設下形成破產或重組的會計程序。

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、

計量和報告。企業(yè)會汁確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。

3.會計分期假設

會汁分期又稱會計期間，這一假設規(guī)定了會計對象的時間界限。會計分期假設是指將

企業(yè)連續(xù)不斷的經營活動分割為一個個連續(xù)的、間隔相等的若干較短時期，以及時提供會

計信息，是正確計算收入、費用和損益的前提。

會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內部和外部決策的需要。而會計

分期所強調的時間段落劃分會受到信息提供的成本，企業(yè)對會計信息的多層次多元化需求

等諸多因素的影響。

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計

報告。會計期間分為年度和中期。會計年度可以是日歷年，也可以是營業(yè)年。我國通常以

日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。中期是指

短于一個完整的會計年度的報告期間。

4.貨幣計量假設

貨幣計量假設規(guī)定了會計的計量手段，指出企業(yè)的生產經營活動及其成果可以通過貨

幣反映。貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中應主要采用貨幣為計量單位，記錄、反映企

業(yè)的經營情況。為了全面反映企業(yè)的生產經營活動，會計核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計量

單位作為會計核算的計量尺度。我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)會計應當以貨幣計量。我國通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。

所謂記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。

二、會計核算的基礎

在會計的基本假設中，一方面假定企業(yè)要持續(xù)經營下去，另一方面，又必須按照一定的時期分期進行會計核算和報告，而在企業(yè)生產經營活動中，交易或者事項的發(fā)生時間與

相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現(xiàn);或者款項

已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發(fā)生的。對應地，針對交易或者事項的發(fā)生時

間與相關貨幣收支時間不一致的情況，會計核算的處理分為收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。收

付實現(xiàn)制是以相關貨幣收支時間為基礎的會計.，是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費

用等的依據(jù)。為了更加真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，我國《企業(yè)會計

準則》規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。權責發(fā)生制是以

會計分期假設和持續(xù)經營為前提的會計基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現(xiàn)的

收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項(貨幣)是否收付，都應當作為當期的收入

和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收人和費用，即使款項已在當期收付，也不應作

為當期的收入和費用。

12102014會計要素的組成和會計等式的應用

一、會計要素的組成

會計要素，是會計對象的主要組成部分，用以反映企業(yè)單位財務狀況和確定經營成果

的因素，對盈利性企業(yè)來說，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或者事項的

經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

(一)資產

指企業(yè)過去的交易或事項所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量的并預期

會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。

1.資產的特征

(1)資產是由于過去的交易或事項所形成的，如過去購買、生產、建造等，預期在未

來發(fā)生的交易或事項不形成資產。即資產是現(xiàn)實中的資產而不是預期的資產(如談判或計

劃中的)。

(2)該項資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項資源的所有權，或雖不享有

所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經濟利益。

(3)該資源能給企業(yè)帶來經濟利益，指直接或間接導致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流人企業(yè)的

潛力。如貨幣資金可以用于購買所需商品，廠房、機器設備、原材料可以用于生產經營過

程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經濟利益。

(4)該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

2.資產的分類

按資產的流動性可將其分為流動資產和非流動資產(即長期資產)兩類，其內容為：

(1)流動資產：可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)、耗用的資產。如現(xiàn)

金、銀行存款、應收款項、短期投資、存貨等。

(2)長期資產：是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期的資

產，包括長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用、其他資產。

長期投資：準備持有一年以上，不隨時變現(xiàn)的股票，債券和其他投資。

(3)固定資產：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)

的資產。如房屋建筑物、機器設備等。

(4)無形資產：指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。如專利權、商標權、土地使用權、非專利技術和商譽等。

(5)其他資產：除上述資產以外的資產，如長期待攤費用、銀行凍結財產、訴訟中的財產等。

(二)負債

由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業(yè)。

1.負債的特征

(1)這種現(xiàn)時義務是指在現(xiàn)行條件下已承擔的義務或者說經濟責任，其清償會導致經

濟利益流出企業(yè)。

(2)負債是由于過去的交易或事項形成的。

(3)流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

(4)負債有確切的債權人和償還日期，或者債權人和償還日期可以合理加以估計。

2.負債的分類

負債按流動性分為流動負債和長期負債。

(1)流動負債：指在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。如短期借款、

應付款項、應付工資、應交稅金等。

(2)長期負債：指在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。如應付債

券、長期借款、長期應付款等。

(三)所有者權益

所有者權益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產的所有權，是企業(yè)全部資產減去全部負債后的

凈額。所有者權益表明了企業(yè)的產權關系，即企業(yè)歸誰所有。

1.所有者權益的特征

(1)無須償還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權益。

(2)企業(yè)清算時，接受清償在負債之后，所有者權益是對企業(yè)凈資產的要求權。

(3)可分享企業(yè)利潤。所有者能憑借所有者權益參與利潤的分配。

2.所有者權益的內容

(1)實收資本：所有者按出資比例實際投入到企業(yè)的資本。

(2)資本公積：指由投資者投入但不構成實收資本，或從其他非收益來源取得，由全

體所有者共同享有的資金。包括資本溢價、資產評估增值、接受捐贈、外幣折算差額等。

(3)盈余公積：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補企業(yè)以前

的虧損和轉增資本。

(4)未分配利潤：本年度沒有分配完的利潤，可以留待下一年度進行分配。

(四)收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日常經營活動中所形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括主營業(yè)

務收入和其他業(yè)務收入。

(五)費用

費用是指企業(yè)在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發(fā)生的，會導致所有

者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

(六)利潤

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，是一定會計期間收入、費用相抵后的差額。

通常反映利潤的指標有兩個，一是利潤總額，二是凈利潤。

有關收入、費用、利潤的進一步的知識參見本章相關內容。

上述六個會計要素中，資產、負債和所有者權益是反映企業(yè)某一時點財務狀況的會計

要素，也稱為靜態(tài)會計要素;收入、費用和利潤是反映某一時期經營成果的會計要素，也

稱為動態(tài)會計要素。

二、會計等式的應用

會計等式，也稱會計平衡公式，或會計方程式，它是對各會計要素的內在經濟關系利

用數(shù)學公式所作的概括表達，即反映各會計要素數(shù)量關系的等式。它提示各會計要素之間

的聯(lián)系，是復式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據(jù)。會計基本的等式分為靜態(tài)會

計等式和動態(tài)會計等式。

1.靜態(tài)會計等式的應用

靜態(tài)會記等式是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計等式，是由靜態(tài)會計要素

(資產、負債和所有者權益)組合而成。其公式為“資產=負債十所有者權益”。

這一等式反映了資產、負債和所有者權益三個會計要素之間的關系。揭示了企業(yè)在某

一特定時點的財務狀況，也稱為財務狀況等式。具體而言，它表明了企業(yè)在某一特定時點

所擁有的各種資產以及債權人和投資者對企業(yè)資產要求權的基本狀況，表明企業(yè)所擁有的

全部資產，都是由投資者和債權人提供的。

2.動態(tài)會計等式的應用

動態(tài)會計等式是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的會計等式，是由動態(tài)會計要素

(收入、費用和利潤)組合而成。其公式為“收入-費用-利潤”。

這一會計等式反映了收入、費用和利潤三個會計要素的關系，揭示了企業(yè)在某一特定

期間的經營成果，也稱為財務成果等式。

靜態(tài)會計等式是編制資產負債表的重要依據(jù);動態(tài)會計等式是編制損益表的重要

依據(jù)。

在靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的基礎上，還可以組合成綜合會計等式。其公式為

“資產=負債+(所有者權益十收入-費用)”。這一等式綜合了企業(yè)利潤分配前財務狀

況等式和經營成果等式之間的關系，揭示了企業(yè)的財務狀況與經營成果之間的相互

聯(lián)系。

企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務都不會改變會計等式的平衡關系。具體包括以下情形：資

產和權益同增(這里的權益包括負債和所有者權益，負債也稱為債權人權益，下同)，

資產和權益總計增加;資產和權益同減，資產和權益總計減少;資產一增一減，增減

金額相等，資產和權益總計不變;權益一增一減，增減金額相等，資產和權益總計

不變。