第十一章 財務成本控制
第一節(jié) 內(nèi)部控制概述
一、內(nèi)部控制的目標與基本要素
（一）內(nèi)部控制的目標
內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。
一般而言，內(nèi)部控制的目標有以下幾個方面：
�。�1）企業(yè)戰(zhàn)略；
�。�2）經(jīng)營的效率和效果；
�。�3）財務會計報告及管理信息的真實可靠；
�。�4）資產(chǎn)的安全完整；
（5）遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。
（二）內(nèi)部控制的基本要素
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機制、反舞弊機制等內(nèi)容。
2.風險評估。
3.控制措施。
4.信息與溝通。
5.監(jiān)督檢查。
二、內(nèi)部控制制度設計的原則
現(xiàn)代企業(yè)在建立和設計內(nèi)部控制框架時必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則，稱為內(nèi)部控制的基本原則。具體包括：（1）合法性原則；（2）全面性原則；（3）重要性原則；（4）有效性原則；（5）制衡性原則；（6）合理性原則；（7）適應性原則；（8）成本效益原則。
三、內(nèi)部控制的一般方法
內(nèi)部控制的一般方法通常包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。
1.職責分工控制。要求根據(jù)企業(yè)目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。
企業(yè)在確定職責分工過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。不相容職務通常包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。
2.授權控制。
3.審核批準控制。
4.預算控制。
5.財產(chǎn)保護控制。
6.會計系統(tǒng)控制。
7.內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告方式通常包括：例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。
8.經(jīng)濟活動分析控制。
9.績效考評控制。
10.信息技術控制。
第二節(jié) 財務控制
一、財務控制的特征、基本原則與種類
�。ㄒ唬┴攧湛刂频奶卣�
財務控制，是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構和人員全面落實和實現(xiàn)財務預算的過程。
財務控制的特征有：
1.以價值形式為控制手段；
2.以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟業(yè)務為綜合控制對象；
3.以控制日�，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。
財務控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。
�。ǘ┴攧湛刂频幕驹瓌t
財務控制的基本原則包括：（1）目的性原則；（2）充分性原則；（3）及時性原則；（4）認同性原則；（5）經(jīng)濟性原則；（6）客觀性原則；（7）靈活性原則；（8）適應性原則；（9）協(xié)調(diào)性原則；（10）簡明性原則。
�。ㄈ┴攧湛刂频姆N類
1.按照財務控制的內(nèi)容，可分為一般控制和應用控制兩類。
2.按照財務控制的功能，可分為預防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導性控制和補償性控制。
3.按照財務控制的時序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。
二、責任中心財務控制
【提示】這一部分內(nèi)容，實質(zhì)上就是管理會計中的“責任會計”。在企業(yè)內(nèi)部開展責任會計工作，其主要內(nèi)容包括：（1）合理劃分責任中心；（2）正確編制責任預算；（3）建立和健全信息跟蹤與報告系統(tǒng)；（4）及時進行反饋控制；（5）正確評價和考核實際業(yè)績；（6）合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
�。ㄒ唬┴熑沃行牡奶卣�
責任中心，是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權利的企業(yè)內(nèi)部單位。
責任中心的特征包括：
（1）責任中心是一個責權利結合的實體。
（2）責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件。
�。�3）責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的。
�。�4）責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動。
�。�5）責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責任中心的權責范圍及業(yè)務活動的特點不同，責任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類型。
�。ǘ┴熑沃行牡念愋秃涂己酥笜�
1.成本中心
�。�1）定義
成本中心是對成本或費用承擔責任的責任中心，它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責。
成本中心的應用范圍最廣，從一般意義出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部凡有成本發(fā)生，需要對成本負責，并能實施成本控制的單位，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。
（2）類型
成本中心 含義 特征 控制方法 典型部門
技術性成本中心 技術性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。 投入與產(chǎn)出都是可以計量的，投入量與產(chǎn)出量之間有著密切的聯(lián)系。 技術性成本可以通過彈性預算予以控制 工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間
酌量性成本中心 酌量性成本是指是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，如研發(fā)費用、廣告宣傳費用等。 投入可以計量，但產(chǎn)出無法用貨幣計量，投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關系。 酌量性成本的控制應當著重于預算總額的審批上 企業(yè)行政管理部門，如企業(yè)的財務部、人力資源部等。
�。�3）特征
�、僦豢荚u成本費用，不考評收益；
②只對可控成本承擔責任。
【提示】
�、倏煽爻杀颈仨毻瑫r具備四個條件：可以預計、可以計量、可以施加影響、可以落實責任。
�、诔杀镜目煽嘏c不可控是以一個特定的責任中心和一個特定的時期作為出發(fā)點，這與責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關系。
�、鄢杀静粌H可按照可控性分類，也可按照其他標志分類。一般來說，成本中心的變動成本大多為可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。
�。�4）成本中心的考核指標
考核指標：成本（費用）變動額、成本（費用）變動率
成本（費用）變動額＝實際責任成本（或費用）－預算責任成本（或費用）
在進行成本中心考核時，如果預算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，應注意按彈性預算的方法先行調(diào)整預算指標，再按上述公式計算。
2.利潤中心
�。�1）定義
利潤中心，是指既對成本負責又要對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權。
利潤中心對成本的控制是聯(lián)系著收入進行的，它強調(diào)相對成本的節(jié)約。
�。�2）類型
利潤中心有兩種類型，一種是自然利潤中心，另一種是人為利潤中心。
①自然利潤中心。它是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。
②人為利潤中心。它是指只對內(nèi)部責任單位提供產(chǎn)品或勞務，而取得"內(nèi)部銷售收入"的利潤中心。這種利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品。
成為人為利潤中心應具備兩個條件：
①該中心可以向其他責任中心提供產(chǎn)品或勞務；
②能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以實現(xiàn)公平交易、等價交換。
�。�3）利潤中心的成本計算
利潤中心對利潤負責，必然要考核和計算成本，對利潤中心的成本計算，有兩種方式：①利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，亦即不分攤共同成本。
采用這種成本計算方式的“利潤中心”，實質(zhì)上已經(jīng)不是完整和原來意義上的利潤中心，而是“邊際貢獻中心”。
�、诶麧欀行牟粌H計算可控成本，也計算不可控成本。
�。�4）利潤中心的考核指標
�、佼斃麧欀行牟挥嬎愎餐杀净虿豢煽爻杀緯r，其考核指標是：
利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心可控成本總額（或變動成本總額）
�、诋斃麧欀行挠嬎愎餐杀净虿豢煽爻杀�，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標包括：
利潤中心邊際貢獻總額＝該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心變動成本總額
利潤中心負責人可控利潤總額＝該利潤中心邊際貢獻總額-該利潤中心負責人可控固定成本
利潤中心可控利潤總額＝該利潤中心負責人可控利潤總額-該利潤中心負責人不可控固定成本
【注意】在這種情況下，公司利潤總額＝各利潤中心可控利潤總額之和-公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等。
3.投資中心
�。�1）投資中心含義
投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。
投資中心與利潤中心的區(qū)別
投資中心與利潤中心的區(qū)別 投資中心 利潤中心
（1）權利不同 有投資決策權 無投資決策權
（2）考核辦法不同 進行投入產(chǎn)出比較 不進行投入產(chǎn)出的比較
（3）組織形式不同 一般是法人 可以是法人，也可以不是法人
�。�2）投資中心的考核指標
①投資利潤率
【提示】由于利潤或息稅前利潤屬于期間指標，所以計算公式中的投資額和總資產(chǎn)額應按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來計算。
投資利潤率是廣泛采用的評價投資中心業(yè)績的指標，優(yōu)點如下：
�。�1）投資利潤率能反映投資中心的綜合獲利能力。
�。�2）投資利潤率具有橫向可比性。
�。�3）投資利潤率可以作為選擇投資機會的依據(jù)。有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。
（4）以投資利潤率作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度，可以正確引導投資中心的經(jīng)營管理行為，使其行為長期化。
投資利潤率的局限性：
�。�1）世界性的通貨膨脹，會使企業(yè)資產(chǎn)賬面價值失真、失實，導致相應的折舊少計，利潤多計，使計算的投資利潤率無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力。
（2）使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資機會，造成投資中心的近期目標與整個企業(yè)的長遠目標相背離。
�。�3）投資利潤率的計算與資本支出預算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項目建成投產(chǎn)后與原定目標的比較。
�。�4）由于一些共同費用無法為投資中心所控制，投資利潤率的計量不全是投資中心所能控制的。
某企業(yè)投資利潤率為10%，該企業(yè)的甲投資中心目前投資利潤率為15%。假設甲投資中心現(xiàn)有一個投資利潤率為14%的項目。如果以投資利潤率對投資中心進行考核，甲投資中心顯然不會接受該項目，因為接受之后會使其投資利潤率下降。但從這個企業(yè)的角度來看，接受該項目顯然是有利的，會提高這個企業(yè)整體的投資利潤率。這樣，投資中心利益就與企業(yè)利益產(chǎn)生了矛盾。
②剩余收益
計算公式
剩余收益＝利潤-投資額或凈資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預期的最低投資報酬率
【注意】如果預期指標用總資產(chǎn)息稅前利潤率，計算公式可調(diào)整如下：
剩余收益＝息稅前利潤-總資產(chǎn)占用額×預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率
剩余收益指標與投資利潤率指標的關系：
剩余收益=利潤-投資額×規(guī)定或預期的最低投資報酬率
=投資額×投資利潤率-投資額×規(guī)定或預期的最低投資報酬率
=投資額×（投資利潤率-規(guī)定或預期的最低投資報酬率）
可以看出，如果投資利潤率大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率，則剩余收益大于0。
【結論】以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價指標，各投資中心只要投資利潤率大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤率），該項投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。
剩余收益指標具有兩個特點：
�。�1）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關系。由于減少投資同樣可以達到增加剩余收益的目的，因而與投資利潤率一樣，該指標也可以用于全面評價和考核投資中心的業(yè)績。
�。�2）避免本位主義。剩余收益指標避免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資利潤率而放棄一些對企業(yè)整體有利的投資機會。
�。ㄈ┴熑晤A算、責任報告與業(yè)績考核
1.責任預算
責任預算，是指以責任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。它是企業(yè)總預算的補充和具體化。
【責任預算的編制程序】
�。�1）以責任中心為主體，將企業(yè)總預算在各責任中心之間層層分解而形成各責任中心的預算。
特點：“自上而下”
適用條件：集權組織結構形式
�。�2）各責任中心自行列示各自的預算指標、由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機構或人員進行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預算。
特點：“自下而上”。
適用條件：分權組織結構形式
2.責任報告
責任報告，是指根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預算實際執(zhí)行情況，或者揭示責任預算與實際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會計報告。通過編制責任報告，可完成責任中心的業(yè)績評價和考核。
責任報告是自下而上逐級編報的，隨著責任中心的層次由低到高，其報告的詳略程度也由詳細到總括。
【提示】責任預算的編制有“自下而上”和“自上而下”兩種方式，而責任報告的編制只有“自下而上”一種方式。
3.責任業(yè)績考核
責任業(yè)績考核，是指以責任報告為依據(jù)，分析、評價各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責任中心工作成果，實施獎罰，促使各責任中心積極糾正行為偏差，完成責任預算的過程。
【注意】
�。�1）業(yè)績考核是以責任報告為依據(jù)
（2）廣義與狹義
狹義的業(yè)績考核僅指對各責任中心的價值指標的完成情況進行考評。
廣義的業(yè)績考核除考評價值指標外，還包括對責任中心的非價值責任指標的完成情況進行考核。
�。�3）不同責任中心業(yè)績考核的重點
成本中心，只考核其責任成本（各項可控成本）
利潤中心，既對成本負責，又對收入和利潤負責，在進行考核時，應以銷售收入、邊際貢獻和息稅前利潤為重點進行分析、評價。
投資中心，除考核其權責范圍內(nèi)的收入、成本和利潤外，考核重點放在投資利潤率和剩余收益兩項指標。
�。ㄋ模┴熑谓Y算與核算
不同的責任中心承擔不同的責任，具有不同的利益，因此，不同責任中心之間的產(chǎn)品和勞務轉(zhuǎn)移就不能無償轉(zhuǎn)移，必須按照一定的價格來進行內(nèi)部結算，這個價格就是所謂的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間進行內(nèi)部結算和責任結轉(zhuǎn)時所采用的價格標準。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要包括市場價格、協(xié)商價格、雙重價格和成本價格等。
（1）市場價格
市場價格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場價格作為基價的價格。
�。�2）協(xié)商價格
協(xié)商價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心以正常的市場價格為基礎，通過定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價格。
協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關責任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定。
如果價格超過了市場價格，接受內(nèi)部產(chǎn)品或勞務轉(zhuǎn)移的一方，不會接受。因為接受內(nèi)部轉(zhuǎn)移，不如到市場去購買。但下限為什么是單位變動成本，而不是單位成本呢？
�。�3）雙重價格：
有兩種形式：
雙重市場價格：供應方采用市價，使用方采用最低市價
雙重轉(zhuǎn)移價格：供應方按市場價格或協(xié)議價作為基礎，而使用方按供應方的單位變動成本作為計價的基礎。
特點：針對責任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。一般供應方采用高價，接受方采用低價。
雙重價格的好處是既可較好滿足供應方和使用方的不同需要，也能激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動性和積極性。
�。�4）成本價格
成本價格是以產(chǎn)品或勞務的成本為基礎而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
形式：標準成本、標準成本加成、標準變動成本。
2.內(nèi)部結算
內(nèi)部結算，是指企業(yè)各責任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權、債務。
按照結算的手段不同，可分別采取內(nèi)部支票結算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結算等方式。
【適用情況】
�。�1）內(nèi)部支票結算方式適用于雙方直接見面進行經(jīng)濟往來的業(yè)務結算
�。�2）轉(zhuǎn)賬通知單方式適用于質(zhì)量與價格較穩(wěn)定的往來業(yè)務，手續(xù)簡便，結算及時，但因轉(zhuǎn)賬通知單是單向發(fā)出指令，付款方若有異議，可能拒付，需要交涉。
�。�3）內(nèi)部貨幣結算方式適用于小額零星往來業(yè)務。
3.責任成本的內(nèi)部結轉(zhuǎn)（責任轉(zhuǎn)賬）
責任成本的內(nèi)部結轉(zhuǎn)又稱責任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務處理過程。
目的：責任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃清各責任中心的成本責任，使不應承擔損失的責任中心在經(jīng)濟上得到合理補償。
方式：責任轉(zhuǎn)賬的方式有內(nèi)部貨幣結算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式。前者是以內(nèi)部貨幣直接支付給損失方，后者只是在內(nèi)部銀行所設立的賬戶之間劃轉(zhuǎn)。
第三節(jié) 成本控制
一、成本控制的含義
成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行控制。
它有廣義和狹義之分。
狹義的成本控制也稱成本的日�？刂�，主要是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。即運用一定的方法將生產(chǎn)過程中構成產(chǎn)品成本的一切耗費限制在預先確定的計劃成本范圍內(nèi)，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。
廣義的成本控制就是成本經(jīng)營，強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面進行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預測、成本計劃、成本日�？刂�、成本分析和考核等一系列環(huán)節(jié)。
二、成本控制的類型和內(nèi)容
�。�1）成本控制按照成本形成的過程可分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制；
�。�2）成本控制按照成本費用的構成可分為生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費用）控制和非生產(chǎn)成本（銷售、管理、財務費用）控制。
三、成本控制的基本方法——標準成本控制
標準成本控制是成本控制中應用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標準成本制度、標準成本會計或標準成本法。它是以制定的標準成本為基礎，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，采取相應措施，實現(xiàn)對成本的有效控制。其中，標準成本的制定與成本的事前控制相聯(lián)系，成本差異分析、確定責任歸屬、采取措施改進工作則與成本的事中和事后控制相聯(lián)系。
（一）標準成本的含義
標準成本，是指運用技術測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的產(chǎn)品成本。
（二）標準成本的制定
標準成本的三種類型：
【提示】掌握三點：
�。�1）標準成本的三種類型；
（2）正常標準成本具有客觀性、現(xiàn)實性、激勵性和穩(wěn)定性等特點，因此被廣泛地運用。
�。�3）三種標準成本之間的比較關系。
制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次制定制造費用的標準成本，最后制定單位產(chǎn)品的標準成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。
成本項目 用量標準 價格標準
直接材料 單位產(chǎn)品材料消耗量 原材料單價
直接人工 單位產(chǎn)品直接人工工時 小時工資率
制造費用 單位產(chǎn)品直接人工工時（或臺時） 小時制造費用分配率
【注意】制定制造費用的標準成本，一般是分別固定制造費用和變動制造費用來進行的。
1.直接材料標準成本的制定
某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。
材料的價格標準通常采用企業(yè)制定的計劃價格。企業(yè)在制定計劃價格時，通常是以訂貨合同的價格為基礎，并考慮將來各種變化情況，按各種材料分別計算。
材料的用量標準，是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量，通常也稱為材料消耗定額。應根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結合企業(yè)經(jīng)營管理水平的情況和降低成本任務的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。
2.直接人工標準成本的規(guī)定
直接人工標準成本是由直接人工的價格標準和直接人工用量標準兩項因素決定的。
直接人工的價格標準就是標準工資率，通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定，當采用計時工資時，標準工資率就是單位工時標準工資率，它是由標準工資總額除以標準總工時來計算的，即：
標準工資率＝標準工資總額÷標準總工時
人工用量標準就是工時用量標準，也稱工時消耗定額，是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術條件、工藝方法和技術水平的基礎上，考慮提高勞動生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序，確定的單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。在制定工時消耗定額時，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時間，以及機器設備的停工清理時間，使制定的工時消耗定額既合理又先進，從而達到成本控制的目的。
因此，直接人工的標準成本可按照下面的公式來計算：
單位產(chǎn)品直接人工標準成本＝標準工資率×工時用量標準
3.制造費用標準成本的制定
制造費用的標準成本是由制造費用價格標準和制造費用用量標準兩項因素決定的。
制造費用價格標準，也就是制造費用的分配率標準。其計算公式為：
制造費用分配率標準＝標準制造費用總額÷標準總工時
制造費用用量標準，就是工時用量標準，其含義與直接人工用量標準相同。其計算公式為：
制造費用標準成本＝工時用量標準×制造費用分配率標準
成本按照其性態(tài)，分為變動成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動；后者相對固定，不隨產(chǎn)量的變動而變動。所以，制定制造費用標準成本時，也應分別制定變動制造費用的標準成本和固定制造費用的標準成本。
4.單位產(chǎn)品標準成本卡
制定了上述各項內(nèi)容的標準成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設置一張標準成本卡，并在該卡中分別列明各項成本的用量標準與價格標準，通過直接匯總的方法來得出單位產(chǎn)品的標準成本。
（三）成本差異的含義和類型
1.成本差異的含義
在標準成本制度下，成本差異，是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。
【注意】前述的標準成本是一個“單位”概念，即單位產(chǎn)品的標準成本。計算成本差異時，所謂的實際成本和標準成本是一個“總額”的概念。因此，計算成本差異時，需要根據(jù)單位產(chǎn)品的標準成本，計算出一定產(chǎn)量下的標準成本，然后與實際成本進行比較，確定成本差異。
成本差異為正，表示成本超支，為不利差異；成本差異為負，表示成本節(jié)約，為有利差異。
2.成本差異的類型
成本差異按照不同標準可分為以下類型：
�。�1）用量差異與價格差異
用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際用量消耗與標準用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式如下：
用量差異＝標準價格×（實際產(chǎn)量下的實際用量一實際產(chǎn)量下的標準用量）
價格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際價格水平與標準價格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式為：
價格差異＝（實際價格一標準價格）×實際產(chǎn)量下的實際用量
�。�2）純差異與混合差異
從理論上講，任何一類差異在計算時都需要假定某個因素變動時，其他因素固定在一定基礎上不變。把其他因素固定在標準的基礎上，計算得出的差異就是純差異。
與純差異相對立的差異就是混合差異�；旌喜町愑纸新�(lián)合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異。
（3）有利差異與不利差異
有利差異，是指因?qū)嶋H成本低于標準成本而形成的節(jié)約差。不利差異，則指因?qū)嶋H成本高于標準成本而形成的超支差。但這里的有利與不利是相對的，并不是有利差異越大越好。例如，不能為了盲目追求成本的有利差異，而不惜以犧牲質(zhì)量為代價。
（4）可控差異與不可控差異
可控差異，是指受主觀努力程度影響而形成的差異，又叫主觀差異。它是成本控制的重點所在。
不可控差異，是指與主觀努力程度關系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異，又叫客觀差異。
�。ㄋ模┏杀静町惖挠嬎愫头治觯�11個公式）
1.變動成本差異分析
變動成本差異分析通用模式
【注意】
①此處的“標準用量”是總量概念，與標準成本制定過程中使用的“用量標準”不同，后者是單位產(chǎn)品的用量標準，是單位概念
�、诖颂幍摹皹藴蕛r格”與標準成本制定過程中的“價格標準”相同，都屬于單位概念。
�、圻@里所謂的“標準用量”是“實際產(chǎn)量下的標準用量”。為簡單起見，稱之為“標準用量”。
�。�1）直接材料成本差異計算公式
直接材料用量差異＝（實際產(chǎn)量下實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格
直接材料價格差異＝（實際價格一標準價格）×實際產(chǎn)量下實際用量
�。�2）直接人工成本差異計算公式
直接人工效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際人工工時－實際產(chǎn)量下標準人工工時）×標準工資率
直接人工工資率差異＝（實際工資率一標準工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時
�。�3）變動制造費用成本差異計算公式
變動制造費用效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×變動制造費用標準分配率
變動制造費用耗費差異＝（實際分配率－標準分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時
2.固定成本差異分析
�。�1）兩差異法
固定制造費用耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用
�。綄嶋H固定制造費用－預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率
�。綄嶋H固定制造費用－預算產(chǎn)量標準工時×標準分配率
固定制造費用能量差異＝預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用－實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用
�。剑A算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率
�。�2）三差異法
固定制造費用耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用
�。綄嶋H固定制造費用－預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率
＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量標準工時×標準分配率
固定制造費用產(chǎn)量差異＝（預算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下的實際工時）×標準分配率
固定制造費用效率差異＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率
三、成本控制的其他方法
�。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本控制
作業(yè)成本控制，又稱作業(yè)成本法（英文名稱是Activity Based Costing，簡稱ABC法），是以作業(yè)為基礎計算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。
在作業(yè)成本法下，將間接費用和直接費用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價。對于直接費用的確認和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，但對于間接費用的分配，則與傳統(tǒng)的成本計算方法不同，在作業(yè)成本法下，間接費用分配的對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時，首先根據(jù)作業(yè)中心對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業(yè)中心去；然后再將上述分配給作業(yè)中心的成本按照各自的成本動因，根據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品中。作業(yè)成本法下，對于不同的作業(yè)中心，由于成本動因的不同，使得間接費用的分配標準也不同。
�。ǘ┵|(zhì)量成本控制
質(zhì)量成本，是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。
質(zhì)量成本包括兩方面的內(nèi)容：一是預防和檢驗成本；二是損失成本。
預防和檢驗成本也是由兩部分成本構成的：預防成本和檢驗成本。預防成本，是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平而發(fā)生的各種費用；檢驗成本，是指為評估和檢查產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用。
損失成本包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本兩部分。內(nèi)部質(zhì)量損失成本，是指生產(chǎn)過程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失成本，包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各類缺陷所造成的損失，以及為彌補這些缺陷而發(fā)生的各類費用支出。外部質(zhì)量損失成本，是指產(chǎn)品銷售后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費用支出。
改善區(qū)——質(zhì)量低，損失成本高
至善區(qū)——質(zhì)量很高（甚至超過用戶的需求）
適宜區(qū)——質(zhì)量適當，成本低，效益高。
【提示】主要掌握：（1）質(zhì)量成本的構成內(nèi)容；（2）可避免成本與不可避免成本與質(zhì)量水平的關系；（3）質(zhì)量總成本線三個區(qū)域的涵義。
�。ㄈ┦褂脡勖芷诔杀究刂�
使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務的功能所付出的代價。
1.使用壽命周期成本的內(nèi)容
使用壽命周期成本包括原始成本和運行維護成本兩部分。原始成本包括設計成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本；運行維護成本指售后的與使用該產(chǎn)品有關的消耗成本及維修成本、保養(yǎng)成本等。
2.生產(chǎn)者角度的使用壽命周期成本控制
從生產(chǎn)者的角度出發(fā)，就是一切為用戶著想，千方百計降低產(chǎn)品的壽命周期成本，減少用戶的支出，從而達到擴大銷量，爭取更多用戶，增加利潤的目的。需要注意的一點是，對于生產(chǎn)者而言，控制壽命周期成本只是促銷的一種手段，而不是像產(chǎn)品成本控制那樣是純粹為了控制成本。
3.使用者角度的使用壽命周期成本控制
從使用者的角度出發(fā)，就是在決定是否購買某一產(chǎn)品時，不僅要考慮產(chǎn)品的售價，而且還要考慮該產(chǎn)品的使用壽命周期成本。采用的分析方法有兩種：一是購買時，要求廠家提供使用壽命周期成本的資料，比較不同廠家產(chǎn)品的使用壽命周期成本，取其較低者；二是將發(fā)生在使用期內(nèi)不同時點上的運行維護成本分別折算成現(xiàn)值，計算出可供選擇產(chǎn)品的現(xiàn)值成本，然后進行比較，取其較低者。
【提示】掌握：（1）壽命周期成本的構成內(nèi)容；（2）對于生產(chǎn)者而言，控制壽命周期成本只是一種促銷手段。
（四）利用ERP進行成本控制
企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning，ERP），是指建立在信息技術應用基礎上，結合系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策手段的管理平臺。
ERP是集企業(yè)管理理念、業(yè)務流程、基礎數(shù)據(jù)、人力物力資源、計算機硬件、軟件和網(wǎng)絡資源于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。ERP將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起，對采購、生產(chǎn)、成本、庫存、分銷、運輸、財務、人力資源等進行規(guī)劃，以達到資源組合，取得效益。
1.采購成本
利用ERP控制采購成本，就是要把整個采購過程公開化、透明化、制度化。利用計算機網(wǎng)絡，把不同供應商的報價收集在一起，企業(yè)的很容易地調(diào)出同一產(chǎn)品不同供應商的報價。同時，建立起對不同供應商的同一產(chǎn)品的質(zhì)量統(tǒng)計分析。由企業(yè)的檢驗部門、技術部門、供應部門做質(zhì)量檢驗。
2.生產(chǎn)成本
利用ERP控制生產(chǎn)過程的成本，目前大多數(shù)ERP供應商所提供的軟件主要是控制廢品率、次品率和物料的耗費。首先，對于控制廢品率先要設定一個廢品率，要有一個計劃指標，如果實際廢品率在計劃成本控制之下，則符合要求。而控制次品率的方式就是利用ERP明確哪個人在哪個時間段生產(chǎn)了哪批產(chǎn)品，以明確該生產(chǎn)者的責任，加強責任心。其次，是利用ERP控制物料耗用。有了物料需求計劃，各個環(huán)節(jié)都有詳細的物料清單，對于將要生產(chǎn)多少產(chǎn)品，需要多少原料很明確，可以有效地避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物料浪費。
3.庫存成本
利用ERP可以解決從原材料庫存、半成品庫存到產(chǎn)成品庫存整個庫存環(huán)節(jié)的成本控制問題。有了ERP使得及時生產(chǎn)系統(tǒng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和庫存管理的應用成為可能。
4.銷售成本
利用ERP進行銷售成本控制也遵循了計劃和控制的原則。利用ERP不僅可以更有效地控制和管理應收賬款，還可以對銷售網(wǎng)絡中各網(wǎng)點的庫存結構進行動態(tài)管理。
5.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金運作
生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金運作也可利用ERP進行管理。利用ERP可以較好地確定在什么時間購進什么原材料或產(chǎn)品，使得提前的時間剛好夠用，并且所支付利息的時間盡量縮短。
總之，企業(yè)應根據(jù)自身的情況，分階段、分級別地使用ERP工具。即使不能達到零庫存的境界，至少也能在不同程度上控制成本。
第一節(jié) 內(nèi)部控制概述
一、內(nèi)部控制的目標與基本要素
（一）內(nèi)部控制的目標
內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。
一般而言，內(nèi)部控制的目標有以下幾個方面：
�。�1）企業(yè)戰(zhàn)略；
�。�2）經(jīng)營的效率和效果；
�。�3）財務會計報告及管理信息的真實可靠；
�。�4）資產(chǎn)的安全完整；
（5）遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。
（二）內(nèi)部控制的基本要素
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機制、反舞弊機制等內(nèi)容。
2.風險評估。
3.控制措施。
4.信息與溝通。
5.監(jiān)督檢查。
二、內(nèi)部控制制度設計的原則
現(xiàn)代企業(yè)在建立和設計內(nèi)部控制框架時必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則，稱為內(nèi)部控制的基本原則。具體包括：（1）合法性原則；（2）全面性原則；（3）重要性原則；（4）有效性原則；（5）制衡性原則；（6）合理性原則；（7）適應性原則；（8）成本效益原則。
三、內(nèi)部控制的一般方法
內(nèi)部控制的一般方法通常包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。
1.職責分工控制。要求根據(jù)企業(yè)目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。
企業(yè)在確定職責分工過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。不相容職務通常包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。
2.授權控制。
3.審核批準控制。
4.預算控制。
5.財產(chǎn)保護控制。
6.會計系統(tǒng)控制。
7.內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告方式通常包括：例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。
8.經(jīng)濟活動分析控制。
9.績效考評控制。
10.信息技術控制。
第二節(jié) 財務控制
一、財務控制的特征、基本原則與種類
�。ㄒ唬┴攧湛刂频奶卣�
財務控制，是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構和人員全面落實和實現(xiàn)財務預算的過程。
財務控制的特征有：
1.以價值形式為控制手段；
2.以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟業(yè)務為綜合控制對象；
3.以控制日�，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。
財務控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。
�。ǘ┴攧湛刂频幕驹瓌t
財務控制的基本原則包括：（1）目的性原則；（2）充分性原則；（3）及時性原則；（4）認同性原則；（5）經(jīng)濟性原則；（6）客觀性原則；（7）靈活性原則；（8）適應性原則；（9）協(xié)調(diào)性原則；（10）簡明性原則。
�。ㄈ┴攧湛刂频姆N類
1.按照財務控制的內(nèi)容，可分為一般控制和應用控制兩類。
2.按照財務控制的功能，可分為預防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導性控制和補償性控制。
3.按照財務控制的時序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。
二、責任中心財務控制
【提示】這一部分內(nèi)容，實質(zhì)上就是管理會計中的“責任會計”。在企業(yè)內(nèi)部開展責任會計工作，其主要內(nèi)容包括：（1）合理劃分責任中心；（2）正確編制責任預算；（3）建立和健全信息跟蹤與報告系統(tǒng)；（4）及時進行反饋控制；（5）正確評價和考核實際業(yè)績；（6）合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
�。ㄒ唬┴熑沃行牡奶卣�
責任中心，是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權利的企業(yè)內(nèi)部單位。
責任中心的特征包括：
（1）責任中心是一個責權利結合的實體。
（2）責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件。
�。�3）責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的。
�。�4）責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動。
�。�5）責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責任中心的權責范圍及業(yè)務活動的特點不同，責任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類型。
�。ǘ┴熑沃行牡念愋秃涂己酥笜�
1.成本中心
�。�1）定義
成本中心是對成本或費用承擔責任的責任中心，它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責。
成本中心的應用范圍最廣，從一般意義出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部凡有成本發(fā)生，需要對成本負責，并能實施成本控制的單位，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。
（2）類型
成本中心 含義 特征 控制方法 典型部門
技術性成本中心 技術性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。 投入與產(chǎn)出都是可以計量的，投入量與產(chǎn)出量之間有著密切的聯(lián)系。 技術性成本可以通過彈性預算予以控制 工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間
酌量性成本中心 酌量性成本是指是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，如研發(fā)費用、廣告宣傳費用等。 投入可以計量，但產(chǎn)出無法用貨幣計量，投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關系。 酌量性成本的控制應當著重于預算總額的審批上 企業(yè)行政管理部門，如企業(yè)的財務部、人力資源部等。
�。�3）特征
�、僦豢荚u成本費用，不考評收益；
②只對可控成本承擔責任。
【提示】
�、倏煽爻杀颈仨毻瑫r具備四個條件：可以預計、可以計量、可以施加影響、可以落實責任。
�、诔杀镜目煽嘏c不可控是以一個特定的責任中心和一個特定的時期作為出發(fā)點，這與責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關系。
�、鄢杀静粌H可按照可控性分類，也可按照其他標志分類。一般來說，成本中心的變動成本大多為可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。
�。�4）成本中心的考核指標
考核指標：成本（費用）變動額、成本（費用）變動率
成本（費用）變動額＝實際責任成本（或費用）－預算責任成本（或費用）
在進行成本中心考核時，如果預算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，應注意按彈性預算的方法先行調(diào)整預算指標，再按上述公式計算。
2.利潤中心
�。�1）定義
利潤中心，是指既對成本負責又要對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權。
利潤中心對成本的控制是聯(lián)系著收入進行的，它強調(diào)相對成本的節(jié)約。
�。�2）類型
利潤中心有兩種類型，一種是自然利潤中心，另一種是人為利潤中心。
①自然利潤中心。它是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。
②人為利潤中心。它是指只對內(nèi)部責任單位提供產(chǎn)品或勞務，而取得"內(nèi)部銷售收入"的利潤中心。這種利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品。
成為人為利潤中心應具備兩個條件：
①該中心可以向其他責任中心提供產(chǎn)品或勞務；
②能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以實現(xiàn)公平交易、等價交換。
�。�3）利潤中心的成本計算
利潤中心對利潤負責，必然要考核和計算成本，對利潤中心的成本計算，有兩種方式：①利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，亦即不分攤共同成本。
采用這種成本計算方式的“利潤中心”，實質(zhì)上已經(jīng)不是完整和原來意義上的利潤中心，而是“邊際貢獻中心”。
�、诶麧欀行牟粌H計算可控成本，也計算不可控成本。
�。�4）利潤中心的考核指標
�、佼斃麧欀行牟挥嬎愎餐杀净虿豢煽爻杀緯r，其考核指標是：
利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心可控成本總額（或變動成本總額）
�、诋斃麧欀行挠嬎愎餐杀净虿豢煽爻杀�，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標包括：
利潤中心邊際貢獻總額＝該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心變動成本總額
利潤中心負責人可控利潤總額＝該利潤中心邊際貢獻總額-該利潤中心負責人可控固定成本
利潤中心可控利潤總額＝該利潤中心負責人可控利潤總額-該利潤中心負責人不可控固定成本
【注意】在這種情況下，公司利潤總額＝各利潤中心可控利潤總額之和-公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等。
3.投資中心
�。�1）投資中心含義
投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。
投資中心與利潤中心的區(qū)別
投資中心與利潤中心的區(qū)別 投資中心 利潤中心
（1）權利不同 有投資決策權 無投資決策權
（2）考核辦法不同 進行投入產(chǎn)出比較 不進行投入產(chǎn)出的比較
（3）組織形式不同 一般是法人 可以是法人，也可以不是法人
�。�2）投資中心的考核指標
①投資利潤率
【提示】由于利潤或息稅前利潤屬于期間指標，所以計算公式中的投資額和總資產(chǎn)額應按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來計算。
投資利潤率是廣泛采用的評價投資中心業(yè)績的指標，優(yōu)點如下：
�。�1）投資利潤率能反映投資中心的綜合獲利能力。
�。�2）投資利潤率具有橫向可比性。
�。�3）投資利潤率可以作為選擇投資機會的依據(jù)。有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。
（4）以投資利潤率作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度，可以正確引導投資中心的經(jīng)營管理行為，使其行為長期化。
投資利潤率的局限性：
�。�1）世界性的通貨膨脹，會使企業(yè)資產(chǎn)賬面價值失真、失實，導致相應的折舊少計，利潤多計，使計算的投資利潤率無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力。
（2）使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資機會，造成投資中心的近期目標與整個企業(yè)的長遠目標相背離。
�。�3）投資利潤率的計算與資本支出預算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項目建成投產(chǎn)后與原定目標的比較。
�。�4）由于一些共同費用無法為投資中心所控制，投資利潤率的計量不全是投資中心所能控制的。
某企業(yè)投資利潤率為10%，該企業(yè)的甲投資中心目前投資利潤率為15%。假設甲投資中心現(xiàn)有一個投資利潤率為14%的項目。如果以投資利潤率對投資中心進行考核，甲投資中心顯然不會接受該項目，因為接受之后會使其投資利潤率下降。但從這個企業(yè)的角度來看，接受該項目顯然是有利的，會提高這個企業(yè)整體的投資利潤率。這樣，投資中心利益就與企業(yè)利益產(chǎn)生了矛盾。
②剩余收益
計算公式
剩余收益＝利潤-投資額或凈資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預期的最低投資報酬率
【注意】如果預期指標用總資產(chǎn)息稅前利潤率，計算公式可調(diào)整如下：
剩余收益＝息稅前利潤-總資產(chǎn)占用額×預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率
剩余收益指標與投資利潤率指標的關系：
剩余收益=利潤-投資額×規(guī)定或預期的最低投資報酬率
=投資額×投資利潤率-投資額×規(guī)定或預期的最低投資報酬率
=投資額×（投資利潤率-規(guī)定或預期的最低投資報酬率）
可以看出，如果投資利潤率大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率，則剩余收益大于0。
【結論】以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價指標，各投資中心只要投資利潤率大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤率），該項投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。
剩余收益指標具有兩個特點：
�。�1）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關系。由于減少投資同樣可以達到增加剩余收益的目的，因而與投資利潤率一樣，該指標也可以用于全面評價和考核投資中心的業(yè)績。
�。�2）避免本位主義。剩余收益指標避免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資利潤率而放棄一些對企業(yè)整體有利的投資機會。
�。ㄈ┴熑晤A算、責任報告與業(yè)績考核
1.責任預算
責任預算，是指以責任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。它是企業(yè)總預算的補充和具體化。
【責任預算的編制程序】
�。�1）以責任中心為主體，將企業(yè)總預算在各責任中心之間層層分解而形成各責任中心的預算。
特點：“自上而下”
適用條件：集權組織結構形式
�。�2）各責任中心自行列示各自的預算指標、由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機構或人員進行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預算。
特點：“自下而上”。
適用條件：分權組織結構形式
2.責任報告
責任報告，是指根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預算實際執(zhí)行情況，或者揭示責任預算與實際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會計報告。通過編制責任報告，可完成責任中心的業(yè)績評價和考核。
責任報告是自下而上逐級編報的，隨著責任中心的層次由低到高，其報告的詳略程度也由詳細到總括。
【提示】責任預算的編制有“自下而上”和“自上而下”兩種方式，而責任報告的編制只有“自下而上”一種方式。
3.責任業(yè)績考核
責任業(yè)績考核，是指以責任報告為依據(jù)，分析、評價各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責任中心工作成果，實施獎罰，促使各責任中心積極糾正行為偏差，完成責任預算的過程。
【注意】
�。�1）業(yè)績考核是以責任報告為依據(jù)
（2）廣義與狹義
狹義的業(yè)績考核僅指對各責任中心的價值指標的完成情況進行考評。
廣義的業(yè)績考核除考評價值指標外，還包括對責任中心的非價值責任指標的完成情況進行考核。
�。�3）不同責任中心業(yè)績考核的重點
成本中心，只考核其責任成本（各項可控成本）
利潤中心，既對成本負責，又對收入和利潤負責，在進行考核時，應以銷售收入、邊際貢獻和息稅前利潤為重點進行分析、評價。
投資中心，除考核其權責范圍內(nèi)的收入、成本和利潤外，考核重點放在投資利潤率和剩余收益兩項指標。
�。ㄋ模┴熑谓Y算與核算
不同的責任中心承擔不同的責任，具有不同的利益，因此，不同責任中心之間的產(chǎn)品和勞務轉(zhuǎn)移就不能無償轉(zhuǎn)移，必須按照一定的價格來進行內(nèi)部結算，這個價格就是所謂的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間進行內(nèi)部結算和責任結轉(zhuǎn)時所采用的價格標準。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要包括市場價格、協(xié)商價格、雙重價格和成本價格等。
（1）市場價格
市場價格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場價格作為基價的價格。
�。�2）協(xié)商價格
協(xié)商價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心以正常的市場價格為基礎，通過定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價格。
協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關責任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定。
如果價格超過了市場價格，接受內(nèi)部產(chǎn)品或勞務轉(zhuǎn)移的一方，不會接受。因為接受內(nèi)部轉(zhuǎn)移，不如到市場去購買。但下限為什么是單位變動成本，而不是單位成本呢？
�。�3）雙重價格：
有兩種形式：
雙重市場價格：供應方采用市價，使用方采用最低市價
雙重轉(zhuǎn)移價格：供應方按市場價格或協(xié)議價作為基礎，而使用方按供應方的單位變動成本作為計價的基礎。
特點：針對責任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。一般供應方采用高價，接受方采用低價。
雙重價格的好處是既可較好滿足供應方和使用方的不同需要，也能激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動性和積極性。
�。�4）成本價格
成本價格是以產(chǎn)品或勞務的成本為基礎而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
形式：標準成本、標準成本加成、標準變動成本。
2.內(nèi)部結算
內(nèi)部結算，是指企業(yè)各責任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權、債務。
按照結算的手段不同，可分別采取內(nèi)部支票結算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結算等方式。
【適用情況】
�。�1）內(nèi)部支票結算方式適用于雙方直接見面進行經(jīng)濟往來的業(yè)務結算
�。�2）轉(zhuǎn)賬通知單方式適用于質(zhì)量與價格較穩(wěn)定的往來業(yè)務，手續(xù)簡便，結算及時，但因轉(zhuǎn)賬通知單是單向發(fā)出指令，付款方若有異議，可能拒付，需要交涉。
�。�3）內(nèi)部貨幣結算方式適用于小額零星往來業(yè)務。
3.責任成本的內(nèi)部結轉(zhuǎn)（責任轉(zhuǎn)賬）
責任成本的內(nèi)部結轉(zhuǎn)又稱責任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務處理過程。
目的：責任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃清各責任中心的成本責任，使不應承擔損失的責任中心在經(jīng)濟上得到合理補償。
方式：責任轉(zhuǎn)賬的方式有內(nèi)部貨幣結算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式。前者是以內(nèi)部貨幣直接支付給損失方，后者只是在內(nèi)部銀行所設立的賬戶之間劃轉(zhuǎn)。
第三節(jié) 成本控制
一、成本控制的含義
成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行控制。
它有廣義和狹義之分。
狹義的成本控制也稱成本的日�？刂�，主要是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。即運用一定的方法將生產(chǎn)過程中構成產(chǎn)品成本的一切耗費限制在預先確定的計劃成本范圍內(nèi)，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。
廣義的成本控制就是成本經(jīng)營，強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面進行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預測、成本計劃、成本日�？刂�、成本分析和考核等一系列環(huán)節(jié)。
二、成本控制的類型和內(nèi)容
�。�1）成本控制按照成本形成的過程可分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制；
�。�2）成本控制按照成本費用的構成可分為生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費用）控制和非生產(chǎn)成本（銷售、管理、財務費用）控制。
三、成本控制的基本方法——標準成本控制
標準成本控制是成本控制中應用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標準成本制度、標準成本會計或標準成本法。它是以制定的標準成本為基礎，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，采取相應措施，實現(xiàn)對成本的有效控制。其中，標準成本的制定與成本的事前控制相聯(lián)系，成本差異分析、確定責任歸屬、采取措施改進工作則與成本的事中和事后控制相聯(lián)系。
（一）標準成本的含義
標準成本，是指運用技術測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的產(chǎn)品成本。
（二）標準成本的制定
標準成本的三種類型：
【提示】掌握三點：
�。�1）標準成本的三種類型；
（2）正常標準成本具有客觀性、現(xiàn)實性、激勵性和穩(wěn)定性等特點，因此被廣泛地運用。
�。�3）三種標準成本之間的比較關系。
制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次制定制造費用的標準成本，最后制定單位產(chǎn)品的標準成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。
成本項目 用量標準 價格標準
直接材料 單位產(chǎn)品材料消耗量 原材料單價
直接人工 單位產(chǎn)品直接人工工時 小時工資率
制造費用 單位產(chǎn)品直接人工工時（或臺時） 小時制造費用分配率
【注意】制定制造費用的標準成本，一般是分別固定制造費用和變動制造費用來進行的。
1.直接材料標準成本的制定
某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。
材料的價格標準通常采用企業(yè)制定的計劃價格。企業(yè)在制定計劃價格時，通常是以訂貨合同的價格為基礎，并考慮將來各種變化情況，按各種材料分別計算。
材料的用量標準，是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量，通常也稱為材料消耗定額。應根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結合企業(yè)經(jīng)營管理水平的情況和降低成本任務的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。
2.直接人工標準成本的規(guī)定
直接人工標準成本是由直接人工的價格標準和直接人工用量標準兩項因素決定的。
直接人工的價格標準就是標準工資率，通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定，當采用計時工資時，標準工資率就是單位工時標準工資率，它是由標準工資總額除以標準總工時來計算的，即：
標準工資率＝標準工資總額÷標準總工時
人工用量標準就是工時用量標準，也稱工時消耗定額，是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術條件、工藝方法和技術水平的基礎上，考慮提高勞動生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序，確定的單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。在制定工時消耗定額時，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時間，以及機器設備的停工清理時間，使制定的工時消耗定額既合理又先進，從而達到成本控制的目的。
因此，直接人工的標準成本可按照下面的公式來計算：
單位產(chǎn)品直接人工標準成本＝標準工資率×工時用量標準
3.制造費用標準成本的制定
制造費用的標準成本是由制造費用價格標準和制造費用用量標準兩項因素決定的。
制造費用價格標準，也就是制造費用的分配率標準。其計算公式為：
制造費用分配率標準＝標準制造費用總額÷標準總工時
制造費用用量標準，就是工時用量標準，其含義與直接人工用量標準相同。其計算公式為：
制造費用標準成本＝工時用量標準×制造費用分配率標準
成本按照其性態(tài)，分為變動成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動；后者相對固定，不隨產(chǎn)量的變動而變動。所以，制定制造費用標準成本時，也應分別制定變動制造費用的標準成本和固定制造費用的標準成本。
4.單位產(chǎn)品標準成本卡
制定了上述各項內(nèi)容的標準成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設置一張標準成本卡，并在該卡中分別列明各項成本的用量標準與價格標準，通過直接匯總的方法來得出單位產(chǎn)品的標準成本。
（三）成本差異的含義和類型
1.成本差異的含義
在標準成本制度下，成本差異，是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。
【注意】前述的標準成本是一個“單位”概念，即單位產(chǎn)品的標準成本。計算成本差異時，所謂的實際成本和標準成本是一個“總額”的概念。因此，計算成本差異時，需要根據(jù)單位產(chǎn)品的標準成本，計算出一定產(chǎn)量下的標準成本，然后與實際成本進行比較，確定成本差異。
成本差異為正，表示成本超支，為不利差異；成本差異為負，表示成本節(jié)約，為有利差異。
2.成本差異的類型
成本差異按照不同標準可分為以下類型：
�。�1）用量差異與價格差異
用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際用量消耗與標準用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式如下：
用量差異＝標準價格×（實際產(chǎn)量下的實際用量一實際產(chǎn)量下的標準用量）
價格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際價格水平與標準價格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式為：
價格差異＝（實際價格一標準價格）×實際產(chǎn)量下的實際用量
�。�2）純差異與混合差異
從理論上講，任何一類差異在計算時都需要假定某個因素變動時，其他因素固定在一定基礎上不變。把其他因素固定在標準的基礎上，計算得出的差異就是純差異。
與純差異相對立的差異就是混合差異�；旌喜町愑纸新�(lián)合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異。
（3）有利差異與不利差異
有利差異，是指因?qū)嶋H成本低于標準成本而形成的節(jié)約差。不利差異，則指因?qū)嶋H成本高于標準成本而形成的超支差。但這里的有利與不利是相對的，并不是有利差異越大越好。例如，不能為了盲目追求成本的有利差異，而不惜以犧牲質(zhì)量為代價。
（4）可控差異與不可控差異
可控差異，是指受主觀努力程度影響而形成的差異，又叫主觀差異。它是成本控制的重點所在。
不可控差異，是指與主觀努力程度關系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異，又叫客觀差異。
�。ㄋ模┏杀静町惖挠嬎愫头治觯�11個公式）
1.變動成本差異分析
變動成本差異分析通用模式
【注意】
①此處的“標準用量”是總量概念，與標準成本制定過程中使用的“用量標準”不同，后者是單位產(chǎn)品的用量標準，是單位概念
�、诖颂幍摹皹藴蕛r格”與標準成本制定過程中的“價格標準”相同，都屬于單位概念。
�、圻@里所謂的“標準用量”是“實際產(chǎn)量下的標準用量”。為簡單起見，稱之為“標準用量”。
�。�1）直接材料成本差異計算公式
直接材料用量差異＝（實際產(chǎn)量下實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格
直接材料價格差異＝（實際價格一標準價格）×實際產(chǎn)量下實際用量
�。�2）直接人工成本差異計算公式
直接人工效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際人工工時－實際產(chǎn)量下標準人工工時）×標準工資率
直接人工工資率差異＝（實際工資率一標準工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時
�。�3）變動制造費用成本差異計算公式
變動制造費用效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×變動制造費用標準分配率
變動制造費用耗費差異＝（實際分配率－標準分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時
2.固定成本差異分析
�。�1）兩差異法
固定制造費用耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用
�。綄嶋H固定制造費用－預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率
�。綄嶋H固定制造費用－預算產(chǎn)量標準工時×標準分配率
固定制造費用能量差異＝預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用－實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用
�。剑A算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率
�。�2）三差異法
固定制造費用耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用
�。綄嶋H固定制造費用－預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率
＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量標準工時×標準分配率
固定制造費用產(chǎn)量差異＝（預算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下的實際工時）×標準分配率
固定制造費用效率差異＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率
三、成本控制的其他方法
�。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本控制
作業(yè)成本控制，又稱作業(yè)成本法（英文名稱是Activity Based Costing，簡稱ABC法），是以作業(yè)為基礎計算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。
在作業(yè)成本法下，將間接費用和直接費用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價。對于直接費用的確認和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，但對于間接費用的分配，則與傳統(tǒng)的成本計算方法不同，在作業(yè)成本法下，間接費用分配的對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時，首先根據(jù)作業(yè)中心對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業(yè)中心去；然后再將上述分配給作業(yè)中心的成本按照各自的成本動因，根據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品中。作業(yè)成本法下，對于不同的作業(yè)中心，由于成本動因的不同，使得間接費用的分配標準也不同。
�。ǘ┵|(zhì)量成本控制
質(zhì)量成本，是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。
質(zhì)量成本包括兩方面的內(nèi)容：一是預防和檢驗成本；二是損失成本。
預防和檢驗成本也是由兩部分成本構成的：預防成本和檢驗成本。預防成本，是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平而發(fā)生的各種費用；檢驗成本，是指為評估和檢查產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用。
損失成本包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本兩部分。內(nèi)部質(zhì)量損失成本，是指生產(chǎn)過程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失成本，包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各類缺陷所造成的損失，以及為彌補這些缺陷而發(fā)生的各類費用支出。外部質(zhì)量損失成本，是指產(chǎn)品銷售后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費用支出。
改善區(qū)——質(zhì)量低，損失成本高
至善區(qū)——質(zhì)量很高（甚至超過用戶的需求）
適宜區(qū)——質(zhì)量適當，成本低，效益高。
【提示】主要掌握：（1）質(zhì)量成本的構成內(nèi)容；（2）可避免成本與不可避免成本與質(zhì)量水平的關系；（3）質(zhì)量總成本線三個區(qū)域的涵義。
�。ㄈ┦褂脡勖芷诔杀究刂�
使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務的功能所付出的代價。
1.使用壽命周期成本的內(nèi)容
使用壽命周期成本包括原始成本和運行維護成本兩部分。原始成本包括設計成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本；運行維護成本指售后的與使用該產(chǎn)品有關的消耗成本及維修成本、保養(yǎng)成本等。
2.生產(chǎn)者角度的使用壽命周期成本控制
從生產(chǎn)者的角度出發(fā)，就是一切為用戶著想，千方百計降低產(chǎn)品的壽命周期成本，減少用戶的支出，從而達到擴大銷量，爭取更多用戶，增加利潤的目的。需要注意的一點是，對于生產(chǎn)者而言，控制壽命周期成本只是促銷的一種手段，而不是像產(chǎn)品成本控制那樣是純粹為了控制成本。
3.使用者角度的使用壽命周期成本控制
從使用者的角度出發(fā)，就是在決定是否購買某一產(chǎn)品時，不僅要考慮產(chǎn)品的售價，而且還要考慮該產(chǎn)品的使用壽命周期成本。采用的分析方法有兩種：一是購買時，要求廠家提供使用壽命周期成本的資料，比較不同廠家產(chǎn)品的使用壽命周期成本，取其較低者；二是將發(fā)生在使用期內(nèi)不同時點上的運行維護成本分別折算成現(xiàn)值，計算出可供選擇產(chǎn)品的現(xiàn)值成本，然后進行比較，取其較低者。
【提示】掌握：（1）壽命周期成本的構成內(nèi)容；（2）對于生產(chǎn)者而言，控制壽命周期成本只是一種促銷手段。
（四）利用ERP進行成本控制
企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning，ERP），是指建立在信息技術應用基礎上，結合系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策手段的管理平臺。
ERP是集企業(yè)管理理念、業(yè)務流程、基礎數(shù)據(jù)、人力物力資源、計算機硬件、軟件和網(wǎng)絡資源于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。ERP將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起，對采購、生產(chǎn)、成本、庫存、分銷、運輸、財務、人力資源等進行規(guī)劃，以達到資源組合，取得效益。
1.采購成本
利用ERP控制采購成本，就是要把整個采購過程公開化、透明化、制度化。利用計算機網(wǎng)絡，把不同供應商的報價收集在一起，企業(yè)的很容易地調(diào)出同一產(chǎn)品不同供應商的報價。同時，建立起對不同供應商的同一產(chǎn)品的質(zhì)量統(tǒng)計分析。由企業(yè)的檢驗部門、技術部門、供應部門做質(zhì)量檢驗。
2.生產(chǎn)成本
利用ERP控制生產(chǎn)過程的成本，目前大多數(shù)ERP供應商所提供的軟件主要是控制廢品率、次品率和物料的耗費。首先，對于控制廢品率先要設定一個廢品率，要有一個計劃指標，如果實際廢品率在計劃成本控制之下，則符合要求。而控制次品率的方式就是利用ERP明確哪個人在哪個時間段生產(chǎn)了哪批產(chǎn)品，以明確該生產(chǎn)者的責任，加強責任心。其次，是利用ERP控制物料耗用。有了物料需求計劃，各個環(huán)節(jié)都有詳細的物料清單，對于將要生產(chǎn)多少產(chǎn)品，需要多少原料很明確，可以有效地避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物料浪費。
3.庫存成本
利用ERP可以解決從原材料庫存、半成品庫存到產(chǎn)成品庫存整個庫存環(huán)節(jié)的成本控制問題。有了ERP使得及時生產(chǎn)系統(tǒng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和庫存管理的應用成為可能。
4.銷售成本
利用ERP進行銷售成本控制也遵循了計劃和控制的原則。利用ERP不僅可以更有效地控制和管理應收賬款，還可以對銷售網(wǎng)絡中各網(wǎng)點的庫存結構進行動態(tài)管理。
5.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金運作
生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金運作也可利用ERP進行管理。利用ERP可以較好地確定在什么時間購進什么原材料或產(chǎn)品，使得提前的時間剛好夠用，并且所支付利息的時間盡量縮短。
總之，企業(yè)應根據(jù)自身的情況，分階段、分級別地使用ERP工具。即使不能達到零庫存的境界，至少也能在不同程度上控制成本。
