本章考情分析
一、本章地位與作用
本章是稅收法律制度的重中之重。近3年試題中，平均分值為1 4分，題型涉及選擇、判斷和計算分析題，特別是單選計算題的大量出現(xiàn),加大了考生得分的難度，因此本章是歷年考試中稅法部分分值集中的章節(jié)。
2007年新增了增值稅出口退(免)稅的法律規(guī)定；新增出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的法律規(guī)定；新增關(guān)稅法律制度，這更加突出了本章在全書中的核心地位。
二、近3年教材變化情況
年度
變化
卷面考查情況

2005年
2006年
(1)新增消費稅增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅的概念
(2)調(diào)整了折扣銷售方式的法律規(guī)定
(3)刪除還本銷售的內(nèi)容
(4)新增關(guān)于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的法律規(guī)定
(5)新增增值稅減免稅和起征點
(6)新增消費稅中以外匯結(jié)算銷售額的法律規(guī)定
(7)簡化了營業(yè)稅減免稅的規(guī)定
2007年卷面各類題型均有可能考查
2007年
(1)新增增值稅出口退(免)稅的法律規(guī)定
(2)新增出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的法律規(guī)定
(3)新增關(guān)稅法律制度 關(guān)稅部分就重點關(guān)注簡答題

三、近3年題型題量分析
　
單項選擇題
多項選擇題
判斷題
簡答題
綜合題
合計

2004年
5題5分
2題4分
1題1分
　
1題5分
9題15分

2005年
6題6分
4題8分
　
　
　
10題14分

2006年
5題5分
3題6分
1題1分
　
　
9題12分

四、本章重難點內(nèi)容圖解
(一)增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界定
1．小規(guī)模納稅人的界定標準
(1)生產(chǎn)企業(yè)
對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，只要會計核算健全，而且年應(yīng)稅銷售額不低于3 0萬元的，“可以"認定為增值稅的一般納稅人。
(2)商業(yè)企業(yè)
凡年應(yīng)稅銷售額在l 80萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計制度是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人征收增值稅。
2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算
應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。其中需要注意兩點：
(1)銷售額(包括全部價款和價外費用)為不含稅銷售額。
(2)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4％，其他小規(guī)模納稅人的征收率為6％。
3．相關(guān)問題
(1)一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照l 0％的扣除率計算進項稅額。
(2)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
(3)小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。
(4)一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅貨物，可以不開具增值稅專用發(fā)票。
(二)增值稅征稅范圍
1．銷售或者進口貨物。貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
2．提供加工、修理修配勞務(wù)。
3．特殊的銷售行為要征收增值稅。
(1)視同銷售貨物行為
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(見圖2)
【案例】甲是一般納稅人，A、B是統(tǒng)一核算的兩個分支機構(gòu)，都在北京，A將貨物移送給B時不交增值稅；如果A在天津，B在上海，此時將貨物從A移送至B則應(yīng)繳納增值稅。
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項日；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；
⑧將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。(見圖3)
【案例】甲是一一生產(chǎn)卷煙的企業(yè)，如果將其生產(chǎn)的卷煙發(fā)給職工用于集體福利，視同銷售應(yīng)交增值稅。如果甲外購一批水果用于集體福利，則不視同銷售，不得抵扣進項稅額，已經(jīng)抵扣的作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
(2)混合銷售行為(見圖4)
混合銷售行為的特征：
①同一行為，對同一對象，涉及兩個稅種，既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅；
②并不是兩個稅種要同時交稅，而是要合并納稅；
③由主營業(yè)務(wù)來決定其交增值稅還是營業(yè)稅；
④視同銷售交增值稅；混合銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種，合并交一個稅，由主營業(yè)務(wù)決定交增值稅還是交營業(yè)稅。
【案例1】甲以3 000元的不含稅價銷售空調(diào)給乙，該行為應(yīng)交增值稅，銷售的同時又代為安裝收取了1 00元的安裝費，這1 00元安裝費應(yīng)交營業(yè)稅。由于甲的主營業(yè)務(wù)是銷售空調(diào)，所以一并征收增值稅。
【案例2】甲是一個裝修公司，為乙提供裝修服務(wù)，應(yīng)該交營業(yè)稅，甲提供裝修服務(wù)的同時包工包料，向乙銷售涂料，就應(yīng)該交增值稅。甲作為裝修公司的主營業(yè)務(wù)應(yīng)該收營業(yè)稅，則合并征收營業(yè)稅。
【案例3】甲運輸公司取得客運收入1 00萬元，應(yīng)交營業(yè)稅，但是如果該客運公司銷售可樂又免費負責(zé)運送，屬于混合銷售行為，應(yīng)合并交納增值稅。
(3)兼營行為(見圖5)
兼營行為的特征：
①不同行為，對不同對象，不同的業(yè)務(wù)兼而有之；
②分別核算，分別計征增值稅或營業(yè)稅；
③不能分別核算則一并征收增值稅。
【案例】甲酒店晚上向A提供客房服務(wù)，應(yīng)交營業(yè)稅。甲酒店設(shè)有一個小賣部賣啤酒，第二天上午把啤酒賣給B，銷售啤酒的行為應(yīng)征收增值稅，這兩項如能分別核算則分別交增值稅和營業(yè)稅，如果不能分別核算或沒有分別核算清楚，則一并征收增值稅。
　【點評】本考點在2000年至2006年試題中，多次以客觀題和計算題方式進行考
(三)銷售額的界定
1．增值稅計稅依據(jù)
增值稅以納稅人的銷售額(不含稅)作為納稅依據(jù)。銷售額包括全部價款加價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
確定含不含稅的幾個原則：
(1)如果是商場的零售額，一定含稅．
(2)增值稅專用發(fā)票上的銷售額一定是不含銳的 混合銷售行為中的安裝費是含稅的。
(3)價外費用和逾期包裝物押金應(yīng)視為含稅收入。
2．價外費用
(1)價外費用應(yīng)計入銷售額。
(2)一些特殊的價外費用不計入銷售額：
①向購買方收取的銷項稅額；
②代墊運費；
【案例】甲以1 00萬元不含稅價向乙銷售貨物，約定運費是1 O萬元，由乙負擔(dān)。甲委托A運輸企業(yè)負責(zé)運輸，可是A企業(yè)要求先付款，再送貨，于是甲向A企業(yè)支付1 0萬元的運費，因為約定運費是由乙來承擔(dān)，所以，甲付給A運輸企業(yè)的運費是代以墊付的運費，在這種情況下，A收款的時候開的發(fā)票抬頭應(yīng)該開乙，然后由甲把該發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙，乙來支付費用。所以，對于甲來說，l OO萬元是貨款，1 7萬元的銷項稅額上交稅務(wù)機關(guān)。1 O萬元的運費是代墊的，不屬于價外費用。甲在交稅的時候，只需要用1 00萬×l 7％=1 7萬元。
③受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不計入銷售額(見圖6)；
【案例】甲委托乙加工卷煙，甲提供的材料成本為1 00萬元，支付給乙企業(yè)的加工費為40萬元，消費稅的稅率為30％，甲為消費稅的納稅義務(wù)人，甲應(yīng)繳納的消費稅60萬元，由受托方乙企業(yè)代收代繳。在計算乙企業(yè)銷項稅額時，其代征代繳的60萬元的消費稅不屬于價外費用。因為甲提貨時雖然交付60萬元的消費稅，40萬元的加工費，一共給乙1 00萬元，但乙將收到的甲應(yīng)交的60萬元消費稅交給稅務(wù)機關(guān)，所以乙應(yīng)繳納的增值稅=40×1 7％一進項稅額。
3。折扣銷售(見圖7)
(1)現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣實際上是銷售方的一種財務(wù)融資。
【案例】甲向乙銷售冰箱，每臺不含稅價為3 000元，約定l 0日內(nèi)付款給予5％的優(yōu)惠，3 0日內(nèi)付款給予3％的優(yōu)惠，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。
(2)商業(yè)折扣
①商業(yè)折扣的折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；
②折扣額另開發(fā)票的，不論在財務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額；
③商業(yè)折扣僅適用于貨物價格的折扣，用于實物折扣的不能從銷售額中減除。
【案例l】甲向其經(jīng)銷商銷售商品，不含稅價為l 0萬元，給予1 0％的折扣，那么就是實際收9萬元。如果在同一張發(fā)票上注明銷售額9萬，折扣l萬，則按9萬元交稅，如果另開發(fā)票，開了一張發(fā)票注明銷售額1 0萬，另開了一張發(fā)票表明折扣1 O萬元，則應(yīng)按1 O萬元交稅，
【案例2】甲向乙銷售冰箱，價值2000元，銷售時送一臺價值400元的洗衣機，洗衣機是甲從丙公司外購的，此時銷售冰箱贈送洗衣機的行為視同銷售行為，用于實物折扣不能從銷售額中扣減，甲的銷項稅額=2000×l 7％+400×1 7％。如果贈送的不是洗衣機，而是食用植物油，那就適用低稅率1 3％，而不都是l 7％稅率。
4．包裝物押金
(1)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；
(2)1年以上逾期未收回的包裝物押金，并入銷售額征稅。按照所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額；
(3)對收取1年以上的包裝物押金，不論是否退還均并入銷售額來征稅；
(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金(啤酒、黃酒除外)無論是否退還，無論會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
5．銷售舊貨、舊機動車
納稅人銷售舊貨，無論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車，摩托車，游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。
【例題】某典當(dāng)行本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：出售自己使用過的小汽車，該小汽車出售前賬面價值20萬元，提取折舊7萬元，轉(zhuǎn)讓價2 1．84萬元；出售自己使用過的游艇，價值1 4萬元，提折舊6萬元，轉(zhuǎn)讓價11．44萬元；出售死當(dāng)物品，銷售額6．24萬元。要求：計算該典當(dāng)行本月應(yīng)交的增值稅。
【答案】汽車轉(zhuǎn)讓超原值，增值稅=21.84/（1+4%）×4％×5 0％=0．42(萬元)；
游艇免稅，因為轉(zhuǎn)讓價未超原值；
出售死當(dāng)物品，增值稅=6.24/（1+4%）×4％=0．24(萬元)；
該典當(dāng)行本月應(yīng)交增值稅=0．42+O．24=O．66(萬元)。
6．組成計稅價格
(1)某些行為不以資金的形式表現(xiàn)出來，會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象，才會用到組成計稅價格；
(2)有價格時看是否含稅，需不需要換算；如果沒價格要看是否交消費稅，然后決定用哪一個組成計稅價格的公式來進行計算。
①如果是不交消費稅的，則組成計稅價格的是成本和利潤兩部分。
計算公式：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
②如果是應(yīng)當(dāng)交消費稅的，則組成計稅價格的是成本、利潤和稅金。
計算公式：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)／(1一消費稅稅率)
【點評】本考點在2000年至2006年試題中，多次以客觀題和計算題方式進行考查。
(四)準予抵扣的進項稅額
1．抵扣的基本原則
原則：抵扣時間不得提前
2．運費準扣(見圖8)
(1)收運費的要計入銷售額，付運費的才可以扣；
(2)運費包括運費和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費；
(3)貨物能扣，運費就可以扣；貨物不能扣，運費也不能扣；貨物能扣多少，運費就扣多少。
【案例l】甲是一般納稅人，向乙外購了原材料，不含稅價100萬元，取得了專用發(fā)票，這批原材料由丙負責(zé)運輸，運輸費用1 0萬元，開具了普通發(fā)票，可以抵扣。如果甲購入的是固定資產(chǎn)，其他情況同上，這時是不能抵扣的。
【案例2】如果案例1中運費7萬元、建設(shè)基金是2萬、裝卸費是0．5萬、保險費是0．5萬。那么，運費7萬元和建設(shè)基金2萬元共計9萬元是可以抵扣的，而裝卸費0．5萬元和保險費O．5萬元共計1萬元是不能抵扣的。
【案例3】甲為一般納稅人，向乙購買了一批原材料，不含稅價是l 00：萬元，丙負責(zé)運輸，運費1 0萬元開具了普通發(fā)票，如果甲把該批原材料的70％用于生產(chǎn)，30％用于在建工程。那么，70％用于生產(chǎn)的部分是可以抵扣的，其余3 0％的部分是不能抵扣的。
【點評】本考點在2000年至2006年試題中，多次以客觀題和計算題方式進行考查。
┏━━━━━┳━━━━━┳━━━━━━━━┓
┃運費 ┃7萬元 ┃可以抵扣 ┃
┣━━━━━╋━━━━━╋━━━━━━━━┫
┃建設(shè)基金 ┃2萬元 ┃可以抵扣 ┃
┣━━━━━╋━━━━━╋━━━━━━━━┫
┃裝卸費 ┃0.5萬元 ┃不能抵扣 ┃
┣━━━━━╋━━━━━╋━━━━━━━━┫
┃保險費 ┃0.5萬元 ┃不能抵扣 ┃
┗━━━━━┻━━━━━┻━━━━━━━━┛

3．防偽稅控專用發(fā)票
(1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅，專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。
(2)增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項
稅額。
【案例】甲是一般納稅人，向乙購進貨物取得了防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開具的時間是2006年4月1日，應(yīng)當(dāng)在90日內(nèi)辦理認證手續(xù)。如果6月1 O日通過了認證，那么在通過認證的當(dāng)月(6月份)申報抵扣進項稅額，否則就不能抵扣進項稅額。
(五)特殊問題的處理
1．已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。
【案例】某企業(yè)在2006年l 0月，購進了l 00萬元的原材料，其進項稅額1 7萬元已經(jīng)在1 0月份抵扣。1 2月份企業(yè)將其中40萬元的原材料用于固定資產(chǎn)在建工程。這40萬元的原材料對應(yīng)的6．8萬元的進項稅額應(yīng)當(dāng)在l 2月份發(fā)生的進項稅額扣減，以免納稅人少交增值稅。
設(shè)1 0月份的銷項稅額為A，1 0月份的進項稅額為B，則A一(B一6．8)=A—B+6．8，那么就表明1 O月份少交稅了，l 2月份就得補交稅。
【點評】考生應(yīng)將本考點與所得稅部分的“資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失"的處理結(jié)合起來一起復(fù)習(xí)。
2．納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中抵減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。如果不扣減，屬于偷稅行為。
在2000年至2006年試題中，多次以客觀題和計算題方式進行考查。
（六）銷費稅中需要特殊處理的問題（見圖9）
1. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的處理
① 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納稅。
② 用于其他方面的，如：用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，移送使用時納稅。
2．委托加工應(yīng)稅消費品的處理
委托加工的特點：委托方提供主料，受托方收取加工費。
①如果A委托B加工香煙，現(xiàn)在B作為受托方提供主料，則視同銷售按自制處理，應(yīng)交消費稅；
②委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已經(jīng)代征代繳的消費稅，而委托方收回后直接銷售的，則不再征收消費稅。如果A與B簽訂委托加工合同，A是委托方，合同約定4月1日提貨，則A向B支付加工費，要支付消費稅，即A為消費稅的納稅義務(wù)人，B為代征代繳消費稅，如果A收回后直接銷售給甲，不交消費稅，而應(yīng)交納增值稅；
③如果納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后，在委托方所在地繳納消費稅；
④用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，已經(jīng)交的消費稅是準許扣除的；
⑤允許扣除已納稅的應(yīng)稅消費品僅限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費稅的應(yīng)稅消費品。如果是從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，則不得扣除。
五、學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題
本章近3年平均分值為l 4分。增值稅法規(guī)定的復(fù)雜性帶來考點的復(fù)雜、多變性，
消費稅與增值稅的關(guān)系是考生要重點理解的內(nèi)容；營業(yè)稅涉及行業(yè)多，知識點復(fù)雜，要求考生掌握該稅種與增值稅之間征稅范圍上的板塊結(jié)構(gòu)與具體政策上的犬牙交錯關(guān)系；四個稅種的準確界定及熟練混合計算是考生必須達到的目標。
本章重點內(nèi)容是：增值稅、消費稅、營業(yè)稅的計算；增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間；增值稅專用發(fā)票的使用范圍、開具時限；營業(yè)稅的納稅地點；關(guān)稅的征收管理。其中的難點是增值稅的計算、組成計稅價格的界定。
2007年考試中，考生應(yīng)注意以下問題：(j)增值稅、、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅的計算；
(2) 視同銷售、混合銷售和兼營的鋅定：(3)增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間；(4)增值稅進項、銷項稅額的界定：(5)紅字發(fā)票的使用(6 )消費稅計稅依據(jù)；(7)消費稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的地點；(8)不同行業(yè)營業(yè)額的界定；（9)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；(1 0)營業(yè)稅的減免；(11)關(guān)稅的征收管理