2011年國際內(nèi)審師考試輔導(dǎo)經(jīng)營分析和信息技術(shù)財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)：養(yǎng)老金
養(yǎng)老金會計(jì)的應(yīng)用范圍包括：暫時借入的、已保險的信托基金、固定繳款計(jì)劃、固定收益計(jì)劃，以及遞延補(bǔ)償合同。應(yīng)用范圍不包括：（1）獨(dú)立的延期利益分享計(jì)劃和對特定雇員的養(yǎng)老金支付，（2）提供人壽保險或健康保險收益的計(jì)劃，（3）雇傭后健康福利收益、相關(guān)資產(chǎn)和義務(wù)。
雇主向雇員支付養(yǎng)老金方式，是將款項(xiàng)交給獨(dú)立受托人。受托人將取得的養(yǎng)老金繳款投資到不同的計(jì)劃資產(chǎn)中，例如國庫券和股票。這些計(jì)劃資產(chǎn)能夠產(chǎn)生利息收益并（或）能夠升值。受托人再從計(jì)劃資產(chǎn)的收益中支付雇員應(yīng)得的養(yǎng)老金（投資失敗-安然）。養(yǎng)老金計(jì)劃中的這些收益金額是根據(jù)公式來確定的，以計(jì)算每年的養(yǎng)老金成本。
根據(jù)養(yǎng)老金的給付方式不同，養(yǎng)老金計(jì)劃又分為固定繳款（Defined Contribution Plan）計(jì)劃和固定收益（Defined Benefit Plan）計(jì)劃兩種。
固定繳款計(jì)劃指雇主同意依照一個公式在每段時期支付給養(yǎng)老金托管人一定資金的計(jì)劃。這個公式可以考慮這樣一些因素，比如年齡、服務(wù)期的長短、雇主的盈利狀況和報(bào)酬水平。企業(yè)并不將來發(fā)放的養(yǎng)老金具體金額，只需定期給付一定金額的養(yǎng)老基金交給信托機(jī)構(gòu)保管運(yùn)營，雇員退休時從信托機(jī)構(gòu)領(lǐng)取的養(yǎng)老金數(shù)額是一個變量，其大小視所提存的基金及其投資盈利情況而定，與計(jì)劃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險（如通貨膨脹、生活費(fèi)用水平等）全部由雇員個人承擔(dān)。
固定收益計(jì)劃確定了雇員在退休時得到的福利。通常使用的公式是，退休雇員的福利為當(dāng)雇員退休時工齡和報(bào)酬水平的函數(shù)。固定收益計(jì)劃是企業(yè)在職工退休后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金，或在職工退休后分期支付一定數(shù)額養(yǎng)老金的計(jì)劃。必須確定現(xiàn)在的支付水平以滿足退休時的養(yǎng)老金福利。可以使用許多不同的支付方法，無論使用什么方法，都應(yīng)該在退休時拿出足夠的資金滿足計(jì)劃確定的福利。
【例題】關(guān)于養(yǎng)老金的固定繳款計(jì)劃，下列哪一項(xiàng)陳述是正確的？
A.計(jì)劃要求雇主每個時期投入一定金額
B.雇主承擔(dān)了該計(jì)劃投資績效的風(fēng)險
C.雇員得到的養(yǎng)老金是根據(jù)計(jì)劃公式得出的
D.雇主和雇員被要求對養(yǎng)老金基金投入相等的金額
【答案】A
【解析】這是養(yǎng)老金的固定繳款計(jì)劃的定義。選項(xiàng)（B）不正確，因?yàn)楣蛦T承擔(dān)了該計(jì)劃投資績效的風(fēng)險。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)檫@是養(yǎng)老金固定收益計(jì)劃的定義。選項(xiàng)（D）不正確，因?yàn)閷�固定繳款計(jì)劃無此要求。