隨著我國(guó)稅收制度的完善和法制的健全，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成內(nèi)容之一，越來(lái)越受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的選擇產(chǎn)生著重要的影響。由于稅收籌劃涉及面廣，操作專業(yè)性強(qiáng)，潛存著較大風(fēng)險(xiǎn)和收益，內(nèi)部審計(jì)可以在企業(yè)的稅收籌劃中發(fā)揮積極的作用。通過(guò)對(duì)以企業(yè)為主體的稅收籌劃行為進(jìn)行完整的把握和有效的判斷，內(nèi)部審計(jì)可以保證稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)實(shí)施，以規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得節(jié)省稅收支出的經(jīng)濟(jì)利益。
一、稅收籌劃與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的一致性，是內(nèi)部審計(jì)將稅收籌劃納入業(yè)務(wù)范圍的前提
稅款作為企業(yè)的一種現(xiàn)金流出，使企業(yè)繳納稅款后用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金減少，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)收益有著重要影響。因此，如何在國(guó)家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，盡可能地減少或推遲稅收支出，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)化逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也成為企業(yè)稅收籌劃的主要目的。稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)或所有者財(cái)富化為目的，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、收入分配、組織形式等活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能取得節(jié)約稅收成本的利益的行為。從這個(gè)定義可以看出，稅收籌劃的主體是納稅人，屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，其目標(biāo)是取得節(jié)約稅收成本的利益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)或所有者財(cái)富化。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法和效益的行為，其目標(biāo)主要有兩個(gè)：一是促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，完善內(nèi)部控制制度，在部門單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮保駕護(hù)航作用；二是通過(guò)認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)提高資源的利用效率，保證單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，其根本目標(biāo)與稅收籌劃的目標(biāo)一樣，也是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的化。
二、稅收籌劃的合法性特點(diǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用職業(yè)判斷把握稅收籌劃與偷稅、避稅行為的界限，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
雖然稅收籌劃與偷稅、避稅都可以使企業(yè)達(dá)到減少稅收支出的目的，但它們產(chǎn)生的法律后果不同，對(duì)企業(yè)的影響也不一樣。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，這使它與偷稅和避稅有著明顯的區(qū)別。具體表現(xiàn)在：一是偷稅是對(duì)一項(xiàng)實(shí)際已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全部或部分的否定，具有明顯的欺詐性質(zhì)，屬于法律上明確禁止的行為；而納稅籌劃只是對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程在事前進(jìn)行某種安排，其經(jīng)濟(jì)行為符合減輕納稅的法律規(guī)定，如在投資地點(diǎn)的選擇上，可選擇經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)或西部地區(qū)，以享受稅收優(yōu)惠政策。二是稅收籌劃和避稅都是在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的，但是，稅收籌劃不僅不違法，還符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，是政府所鼓勵(lì)的行為；而避稅是納稅人在現(xiàn)行稅法尚未完善的條件下，鉆稅法的“空子”，有意識(shí)地尋找稅法漏洞和內(nèi)在缺陷，違背了稅收政策導(dǎo)向，是政府要采取措施加以控制和制止的行為。從以上區(qū)別可以看出，稅收籌劃不僅需要納稅人對(duì)稅法條文的熟悉和對(duì)稅法精神的理解，而且還要熟悉投資、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律法規(guī)，否則一旦籌劃不當(dāng)造成偷稅或避稅，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。內(nèi)部審計(jì)可以利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃資料的把握、籌劃過(guò)程的分析和相關(guān)業(yè)務(wù)處理的審計(jì)，確保稅收籌劃行為在法律規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)施，保證取得節(jié)稅收益。
三、內(nèi)部審計(jì)自身具備的優(yōu)勢(shì)，是將稅收籌劃納入其業(yè)務(wù)范圍的有利條件
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支，為獲取節(jié)稅收益而對(duì)企業(yè)籌資、投資、收益分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，必須與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際情況相一致才能創(chuàng)造存在和發(fā)展的空間。因此，稅收籌劃必須具備兩個(gè)基本條件：一是熟悉國(guó)家的法律法規(guī)和稅收政策，掌握稅收籌劃的相關(guān)業(yè)務(wù)；二是熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。從內(nèi)部審計(jì)的情況看，它具有比企業(yè)內(nèi)部其他部門和企業(yè)外部有關(guān)機(jī)構(gòu)更好的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行稅收籌劃。與企業(yè)內(nèi)部其他部門比較，內(nèi)部審計(jì)在履行內(nèi)審職責(zé)的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，形成了一整套工作思路和方法，熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各項(xiàng)政策的制定背景、歷年變動(dòng)和發(fā)展趨勢(shì)有清晰了解，并能針對(duì)稅收政策變動(dòng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面提出符合實(shí)際情況的建議。
四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的作用
從稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展情況看，目前，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中可以發(fā)揮以下四個(gè)方面的作用：
一是提出稅收籌劃建議，促使企業(yè)增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)。在我國(guó)，稅收籌劃是在1992年10月黨的十四大確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)之后產(chǎn)生的，并隨著我國(guó)工商稅制改革的不斷推進(jìn)而發(fā)展起來(lái)的。因此，很多企業(yè)管理人員稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)，普遍認(rèn)為只要把該繳的稅全部繳上就履行了依法納稅的義務(wù)。其實(shí)，在現(xiàn)行的稅收政策中，不同納稅人、不同地域和不同征稅對(duì)象在稅收待遇上存在差別，履行納稅義務(wù)可以有不同的方式，這為稅收籌劃提供了可能性。內(nèi)部審計(jì)可以在研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)上，將稅收籌劃納入業(yè)務(wù)范圍，引導(dǎo)企業(yè)充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策，提高資產(chǎn)收益率。如對(duì)一個(gè)母公司來(lái)說(shuō)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，內(nèi)部審計(jì)可以在測(cè)算和分析的基礎(chǔ)上提出建議。子公司是獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算盈虧；而分公司不是獨(dú)立法人，要與母公司合并計(jì)算納稅。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，設(shè)立分公司更有利；反之，設(shè)立子公司更有利。
二是判斷稅收籌劃方案的合法性，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，依法納稅是納稅人的義務(wù)，而稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。這種義務(wù)的負(fù)擔(dān)和權(quán)利的實(shí)施都以現(xiàn)有法律法規(guī)為依據(jù)，并且履行義務(wù)是實(shí)現(xiàn)權(quán)利的基礎(chǔ)。稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于懲治偷稅、漏稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》等稅收法律法規(guī)，明確了企業(yè)在繳納稅款方面的法律責(zé)任。如果因籌劃方案不合理或不合法，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，不僅會(huì)影響企業(yè)聲譽(yù)，還會(huì)因被追繳稅款或受處罰而承擔(dān)損失。因此，稅收籌劃存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以將其納入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃行為進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)和有效的判斷，嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃行為與偷稅漏稅行為。如企業(yè)按照規(guī)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策，必須到相關(guān)部門辦理必要的手續(xù)，取得批準(zhǔn)后才能實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)籌劃過(guò)程的審計(jì)，很容易發(fā)現(xiàn)類似的問(wèn)題，確保稅收籌劃行為符合法律法規(guī)要求。
三是對(duì)籌劃方案進(jìn)行總體測(cè)算，評(píng)價(jià)其效益性。企業(yè)稅收籌劃要遵循綜合衡量原則，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)高低上，孤立地對(duì)一個(gè)一個(gè)稅種進(jìn)行籌劃。因?yàn)楦鱾�(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。例如，稅法規(guī)定企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等流轉(zhuǎn)稅金，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。企業(yè)通過(guò)某種安排，可能成功地規(guī)避這些流轉(zhuǎn)稅，但同時(shí)就意味著要多繳納企業(yè)所得稅。因此，內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)籌劃方案所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行綜合測(cè)算，比較籌劃前后的總體稅負(fù)和現(xiàn)金凈流量，選擇能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)化目標(biāo)的籌劃方案才是可取的。